Описанные правоотношения квалифицируются как исполнение основного договора, а оплата по нему – как аванс. Авансы включаются в налоговую базу по единому налогу при упрощенке.
Объясняется это следующим.
Дело в том, устанавливать в предварительном договоре обязанности, направленные на исполнение основной сделки, запрещено (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 января 2013 г. № 9798/12). В частности, нельзя предусмотреть обязанность внести оплату. Если в предварительном договоре содержится условие о внесении оплаты, то он будет переквалифицирован в договор купли-продажи будущей вещи с условие о предоплате. Такой вывод приведен в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г. № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем».
Поэтому передача денежных средств квалифицируется как оплата по основному договору. Таким образом, в вашем случае имеет место аванс.
Обоснование
Из рекомендации
Александра Поротикова, кандидата юридических наук, судьи Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда
Виталия Перелыгина, старшего эксперта ЮСС «Система Юрист»
Александра Мартынова, начальника юридического отдела ОАО «Императорский фарфоровый завод»
Что нужно проверить при заключении предварительного договора
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Условия, которые нельзя предусмотреть
Стороны не вправе установить обязанность исполнить те или иные обязательства по основному договору до его заключения.
Так, предварительный договор не порождает и не может порождать имущественных обязательств, связанных с исполнением по основному договору. Главная обязанность сторон – заключить основной договор. Устанавливать в предварительном договоре обязанности, направленные на исполнение основной сделки, запрещено (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 января 2013 г. № 9798/12).
В частности, нельзя предусмотреть обязанности:*
- передать товар;
- выполнить работы;
- оказать услуги;
- внести оплату (предоплату).
Если предварительный договор будет обязывать стороны исполнить хотя бы одну из этих обязанностей до заключения основного договора, то в случае спора суд может:
- признать условие о таких обязанностях недействительным либо
- переквалифицировать предварительный договор в основной, то есть решить спор исходя из того, что стороны уже совершили основную сделку.
К примеру, предварительный договор будет квалифицирован как договор купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предоплате, если стороны:
- назовут соглашение «Предварительный договор о продаже будущего недвижимого имущества», но
- установят в нем обязанность приобретателя уплатить цену имущества или ее существенную часть до заключения основного договора.
Такой вывод приведен в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г. № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем».*
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке
В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).* Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.