К стоимости фактически отгруженного угля (включая потери в пределах норм естественной убыли) применяйте нулевую налоговую ставку. На стоимость сверхнормативных потерь начислите НДС по ставке 18 процентов. Входной НДС принимайте к вычету со всей стоимости отгруженного угля, то есть восстанавливать налог не нужно.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как платить НДС при экспорте
Ситуация: как начислить и принять к вычету НДС при экспорте нефтепродуктов, если в результате потерь при транспортировке объем фактически отгруженных товаров не совпадает с объемом товаров, изначально указанных в грузовой таможенной декларации
К стоимости фактически отгруженных товаров (включая потери в пределах норм естественной убыли) применяйте нулевую налоговую ставку. На стоимость сверхнормативных потерь начислите НДС по ставке 18 процентов. Входной НДС принимайте к вычету со всей стоимости отгруженных товаров.
Начисляем НДС
Применять нулевую ставку НДС по экспортным операциям можно только в отношении товаров, фактически вывезенных за пределы России. Если в ходе транспортировки допущены потери, то нулевую ставку можно применять только к стоимости потерь в пределах норм естественной убыли. Товары, утраченные сверх норм естественной убыли, нельзя считать поставленными на экспорт. Поэтому стоимость таких потерь облагается НДС по ставке 18 процентов. Начислить НДС нужно на дату отгрузки товаров на экспорт.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 ноября 2015 г. № 03-07-13/1/64449.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Принимаем к вычету входной НДС
Если часть товаров, поставленных на экспорт, была утрачена в ходе транспортировки, порядок применения налоговых вычетов имеет некоторые особенности.
Входной НДС со стоимости товаров, фактически вывезенных за пределы России, принимайте к вычету в последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 3 ст. 172 НК РФ). В таком же порядке можно заявить к вычету входной НДС со стоимости потерь в пределах норм естественной убыли.
Входной НДС со стоимости потерь сверх норм естественной убыли предъявите к вычету в том периоде, когда утраченный товар был отгружен на экспорт. То есть когда на стоимость сверхнормативных потерь вы начислили НДС по ставке 18 процентов.
Такой порядок следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 ноября 2015 г. № 03-07-13/1/64449, от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244, от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02.
Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при экспорте товаров. Экспортный НДС подтвержден
3 октября ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.
В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта – 30 000 долл. США.
Древесина была отгружена покупателю 18 октября. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Условный курс доллара США составил:
- 18 октября – 30 руб./USD;
- 25 октября – 31 руб./USD.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).
3 октября:
Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.
18 октября:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 900 000 руб. (30 000 USD х 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.
25 октября:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 930 000 руб. (30 000 USD х 31 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 30 000 руб. (930 000 руб. – 900 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.
В декабре «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал. В учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.
В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров:
30 000 USD х 30 руб./USD = 900 000 руб.
В IV квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).