Нет, нельзя. И вот почему.
Остаточная стоимость не может быть учтена в расходах, так как при изъятии собственником происходит безвозмездная передача имущества, то есть операция, не направленная на получение доходов. Расходы учитываются для целей налогообложения, если они направлены на получение доходов и не поименованы в статье 270 НК РФ. Данный случай как раз содержится в статье 270 НК РФ. и не имеет значения было получено это имущество от собственника или приобретено ФГУП на собственные средства. К тому же, если бы ФГУП учел стоимость в расходах, то пострадал бы бюджет, так как новый балансодержатель будет амортизировать в налоговом учете полученное имущество, исходя из Вашей остаточной стоимости.
По общему правилу восстановленный НДС можно учесть в расходах. Однако в данном случае речь идет о восстановлении НДС по имуществу, стоимость которого не будет учитываться в расходах, в такой ситуации учитывать в расходах НДС было бы неправомерно, так как НДС – часть стоимости объекта, которую уплатил ФГУП при приобретении и, следовательно, если бы НДС не учитывался отдельно, то он бы не учитывался в расходах при изъятии имущества, сформировав остаточную стоимость. То есть при оценке действий по учету НДС нужно исходить и из экономического смысла совершенной операции. Здесь можно провести аналогию с пунктом 3 ответа.
В отношении НДС официальных разъяснений нет и Вы можете попытаться учесть сумму в расходах, но вероятнее всего, будете отстаивать в суде право на учет данного НДС в расходах
Обоснование
1. Письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 07-01-06/44059
«По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в целях гл. 25 НК РФ унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, удовлетворяющие установленным ст. 252 НК РФ критериям (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
Списание расходов, связанных с выбытием объектов амортизируемого имущества при прекращении права хозяйственного ведения на такое имущество с согласия ГУП, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, НК РФ не предусмотрено.»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.01.2010 № 03-03-06/4/3
«При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, удовлетворяющие установленным статьей 252 НК РФ критериям (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, возникшие у унитарного предприятия в связи с изъятием имущества по решению собственника, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.»
3.Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, восстановленного с недостачи сверх норм естественной убыли
Нет, нельзя.
Экономически обоснованными признаются потери товарно-материальных ценностей только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Восстанавливать входной НДС по таким потерям не требуется.
А вот сверхнормативные потери ТМЦ налогооблагаемую прибыль не уменьшают – такие расходы организации экономически не обоснованны и не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, и суммы НДС, которые восстановлены со стоимости товаров (сырья, материалов), утраченных сверх норм естественной убыли, в состав расходов при расчете налога на прибыль не включайте.