Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (п.1 ст.374 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.383 НК РФ налог на имущество по движимому имуществу, учтенному в составе ОС до 1 января 2013 года, которое состоит на балансе головного отделения организации, но находится на территории другой налоговой инспекции, уплачивается в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.
Налог на имущество по недвижимому имуществу (зданию), которое состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории другой налоговой инспекции уплачивается в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости (ст.385 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Справочная информация: Порядок уплаты налога на имущество и представления отчетности по этому налогу российскими организациями
Вид имущества |
Балансодержатель и местоположение |
Налог на имущество уплачивается (налоговая отчетность подается) |
Основание |
Движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года** |
состоит на балансе головного отделения организации, но находится на территории другой налоговой инспекции
|
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации |
|
состоит на балансе головного отделения организации и располагается по его местонахождению |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации |
||
числится на балансе обособленного подразделения и располагается по его местонахождению |
в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом* |
||
Недвижимое имущество |
состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории той же налоговой инспекции |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации |
|
состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории другой налоговой инспекции |
в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости* |
||
состоит на балансе головного отделения организации и расположено в местонахождении обособленного подразделения с отдельным балансом |
в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом* |
||
числится на балансе обособленного подразделения и расположено по его местонахождению |
в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом* |
||
числится на балансе обособленного подразделения, но расположено на территории другой налоговой инспекции |
в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости* |
||
состоит на балансе подразделения, но расположено по местонахождению головного отделения организации |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации |
||
числится на балансе головного отделения организации, но находится на территории другой налоговой инспекции. При этом в объекте недвижимости расположено обособленное подразделение без отдельного баланса |
в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости* |
||
Особенности уплаты налога на имущество по г. Москве |
|||
Движимое имущество,учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года** |
числится на балансе обособленного подразделения и находится в этом же округе г. Москвы |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации либо одного из обособленных подразделений с отдельным балансом (если такой вариант согласован с налоговой инспекцией) |
ст. 383, 384, 385 НК, письма ФНС России от 30 октября 2012 г. № БС-4-11/18282, УФНС России по г. Москве от 8 июля 2011 г. № 16-15/066539, УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. № 23-01/1/12408 |
числится на балансе головного отделения организации и находится в этом же округе г. Москвы |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации |
||
числится на балансе головного отделения организации и находится в другом округе г. Москвы |
|||
Недвижимое имущество |
числится на балансе обособленного подразделения и расположено в этом же округе г. Москвы |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации либо одного из обособленных подразделений с отдельным балансом (если такой вариант согласован с налоговой инспекцией) |
|
числится на балансе обособленного подразделения, но находится в другом округе г. Москвы |
|||
числится на балансе головного отделения организации и находится по его местонахождению |
в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации |
||
числится на балансе головного отделения организации, но находится в другом округе г. Москвы |
|||
* Приведенное правило нужно соблюдать не всегда. Иногда налоговую отчетность можно подавать централизованно.
** Движимое имущество, учтенное в составе основных средств с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
22.04.2014г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт БСС «Система Главбух».