Если в договоре с поставщиком нет прямого условия о том, что законные проценты по сделке не начисляются, то организация – покупатель обязана в бухучете начислять законные проценты на общих основаниях. В налоговом же учете при УСН учесть законные проценты в составе расходов в любом случае не получится.
Если же поставщик откажется в итоге взыскивать законные проценты, то данную сумму необходимо включить в состав доходов в бухгалтерском и налоговом учете как сумму прощенного долга.
В Вашей ситуации для того, чтобы не начислять законные проценты и не принимать их в составе налоговых доходов как сумму прощенного долга, подпишите с организацией – продавцом дополнительное соглашение к договору, в котором оговорите условие, что законные проценты по договору не начисляются и не удерживаются с организации покупателя.
Обоснование
1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в учете законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации
Законные проценты
С 1 июня 2015 года должники обязаны платить кредиторам законные проценты по денежным обязательствам (ст. 317.1 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ).
Проценты называются законными потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законныхпроцентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.
Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет.
Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов по умолчанию определите так:
Условие в договоре | Исполнение обязательств | Период для начислениязаконных процентов |
Оплатить товар в течение 5 календарных дней с момента его отгрузки | Оплачен в день отгрузки | 0 дней (проценты не начисляются) |
Оплачен на 5-й календарный день с момента отгрузки | 5 дней | |
Оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки | 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки) |
Законные проценты рассчитывайте исходя из ставок рефинансирования, которые действовали в период пользования денежными средствами. То есть если ставка менялась, то расчет должен это учитывать.
Размер процентов определите по формуле:
Законные проценты | = | Сумма долга | х | Ставка рефинансирования | : | 365/366 дней | х | Количество дней пользования денежными средствами |
Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Законные проценты, неустойку и проценты за просрочку отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.
Законные проценты отразите обособленно от санкций. Ведь такие проценты начисляются не по требованию сторон, а на основании закона. Например, к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по законным процентам»:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по законным процентам»
– начислены законные проценты за просрочку исполнения денежного обязательства перед контрагентом.
Законные проценты включите в расходы того месяца, к которому они относятся (в последний день каждого месяца, день полного погашения долга).
Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486. Указанное письмо посвящено вопросу налогового учета. Однако им можно руководствоваться и при организации бухучета доходов. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).
УСН
Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога заплаченные суммы законных процентов, неустоек, процентов за просрочку не уменьшат налоговую базу (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634).
2. Из статьиЗаконные проценты: как их избежать
Журнала «Главбух» № 8, апрель
Но большинство кредиторов не собираются настаивать на уплате процентов. А в такой ситуации признавать расходы становится опасно.
На проверке налоговики могут приравнять бездействие кредитора к прощению долга. Тогда они потребуют, чтобы должник учел прощенную сумму еще и в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ , письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486).
Есть способ избежать споров и с проверяющими, и с кредитором. Заключите дополнительное соглашение к договору о том, что законные проценты не начисляются. Кредитор вряд ли будет против. Ему невыгодно ежемесячно включать эти суммы в доходы, как этого требуют чиновники (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486). Образец дополнительного соглашения.
В новые договоры сразу включайте условие, что законные процентыне начисляются. Тогда кредитору не понадобится признавать доходы, а должнику волноваться за расходы.
3. Из статьиУчитывать ли в доходах и расходах законные проценты?
Журнала «Учет. Налоги. Право» № 48, декабрь 2015
Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса, Минфин России
«…С 1 июня 2015 года продавец вправе получить с покупателя законные проценты за пользование деньгами по статье 317.1 ГК РФ, даже если о процентах не сказано в договоре. Должен ли поставщик учесть эти суммы в доходах и вправе ли покупатель учесть расходы?..»
Кредитор учитывает проценты в доходах на последнее число каждого месяца.
Кредитор вправе потребовать законные проценты за пользование деньгами, если иное не установлено в договоре (ст. 317.1 ГК РФ). Если стороны не предусмотрели в контракте, что проценты не начисляются, продавец должен учесть доходы, а покупатель вправе признать расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Делать это надо на последнее число месяца.
Если поставщик откажется взыскивать проценты, то должник должен учесть прощенную сумму в доходах. Об этом сказано в письме Минфина России от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486. А кредитор не вправе списать начисленные проценты в расходах, так как простил долг.