Тот факт, что организация не платила авансовые платежи по налогу на прибыль, не означает, что строки 210-230 листа 02 не должны быть заполнены. В декларации отражаются начисления, а не фактические взаиморасчеты с бюджетом.
Показатели строк 210-230 равны сумме показателей строк 180-200 и 290-310 декларации за предыдущий налоговый период. В декларации за I квартал в случае ежеквартальной уплаты авансов строки 210-230 не заполняются.
По строкам 270-281 рассчитываются суммы налога к доплате или уменьшению.
стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если получаются отрицательные суммы – по этим строкам ставят прочерки и рассчитывают суммы налога к уменьшению:
стр. 280 | = | стр. 220 | + | стр. 250 | – | стр. 190 |
стр. 281 | = | стр. 230 | + | стр. 260 | – | стр. 200 |
Поэтому в декларации за полугодие у вас должно быть отражено по строкам:
210: 2484
220: 248
230: 2236
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
270: 340
271: 3058
В декларации за 9 месяцев по строкам:
210: 5882
220: 588
230: 5294
280: 45 (к уменьшению)
281: 407 (к уменьшению)
В декларации за 2015 год по строкам:
210: 5430
220: 543
230: 4887
270: 316
271: 2847
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Строки 210–230 Авансовые платежи
По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:
- по строке 220 – в федеральный бюджет;
- по строке 230 – в бюджет субъекта РФ.
При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
- суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
- суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям построкам 180–200 предыдущей декларации. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается, однако убытка нет
ООО «Альфа» рассчитывает и перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 750 000 руб. Размер ежеквартального авансового платежа за I квартал равен 150 000 руб. (750 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 15 000 руб. (750 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 135 000 руб. (750 000 руб. х 18%).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи отражены следующим образом.
По строкам 180–200:
Строки 210–230 бухгалтер оставил пустыми. Организации, которые перечисляют только квартальные авансовые платежи, в декларации за I квартал эти строки не заполняют.
По строкам 270–281:
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 350 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 400 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 8000 руб. (400 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, превышают сумму налога за полугодие, в налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за I квартал:
По строкам 270–281:
За III квартал по деятельности «Альфы» снова была получена прибыль – в размере 650 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–сентябрь) прибыль «Альфы» выросла до 1 050 000 руб. (750 000 руб. – 350 000 руб. + 650 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев начислен в размере 210 000 руб. (1 050 000 руб. х 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 21 000 руб. (1 050 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет – 189 000 руб. (1 050 000 руб. х 18%).
В налоговой декларации бухгалтер сделал следующие записи.
По строкам 180–200:
По строкам 210–230 отражены сведения, указанные по строкам 180–200 декларации за полугодие:
По строкам 270–281:
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
По строке 270 рассчитайте сумму налога к доплате в федеральный бюджет:
стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
По строке 271 – доплату в региональный бюджет:
стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
По строке 280 рассчитайте сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет:
стр. 280 | = | стр. 220 | + | стр. 250 | – | стр. 190 |
По строке 281 – сумму к уменьшению в региональный бюджет:
стр. 281 | = | стр. 230 | + | стр. 260 | – | стр. 200 |