В данном случае действия инспекции обоснованы.
Если физическое лицо сдает в аренду лишь один объект (недвижимости – неважно: жилой или нежилой, движимого имущества), то это, как правило, не расценивается как предпринимательская деятельность и регистрироваться в качестве ИП не требуется. В этом случае риски низкие, но исключить их полностью невозможно.
Осложнить ситуацию может тот факт, что автомобили:
1) специализированные, например, строительные, и не предназначены для личного использования, а только для коммерческого;
2) куплены специально для сдачи в аренду, а не, скажем, получены в дар или по наследству. То есть изначально планировалось извлекать доходы от пользования этими объектами.
На примере аренды нежилых помещений: суды нередко поддерживают арендодателей нежилых объектов и отклоняют требование налоговиков о регистрации в качестве ИП (апелляционные определения Орловского областного суда от 19.03.15 № 33-681/2015 и Томского областного суда от 30.07.13 № 33-2135/2013). В то же время есть примеры судебных решений в пользу инспекторов (апелляционное определение Ульяновского областного суда от 29.04.14 № 33-1278/2014, постановления ФАС Волго-Вятского от 02.04.14 № А11-2839/2013 и Восточно-Сибирского от 22.09.10 № А78-314/2010 округов).
В качестве аргумента физ.лицо может использовать тот факт, что арендатор удерживал и перечислял в бюджет НДФЛ. То есть налог в бюджет уплачен.
Для физического лица за ведение предпринимательской деятельности без регистрации предусмотрены следующие виды ответственности:
административная по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей;
налоговая по ч. 2 ст. 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
в некоторых случаях уголовная по ст. 171 УК РФ в виде штрафа в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо в виде обязательных работ на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо ареста на срок до шести месяцев.
Обоснование
Из статьи журнала «РНК», № 21, ноябрь 2015
Проверка на риски: гражданин получает доходы от использования имущества, но не зарегистрирован как ИП
Если физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, есть риск, что его оштрафуют и обяжут зарегистрироваться (см. таблицу ниже). Ведь гражданин вправе вести предпринимательскую деятельность только с момента регистрации как ИП* (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
ТАБЛИЦА. САНКЦИИ ЗА ВЕДЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ИП
Вид ответственности | Состав правонарушения и норма законодательства | В чем заключается ответственность |
Административная | Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) | Штраф от 500 до 2000 руб. |
Налоговая | Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ) | Штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате этой деятельности за весь период ее ведения. Минимальная сумма штрафа — 40 000 руб. |
Уголовная | Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, если это причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. Ущерб или доход считается крупным, если его размер превысил 1,5 млн. руб. (примечание к ст. 169 и ч. 1 ст. 171 УК РФ) |
Применяется одна из следующих мер:
—?штраф до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет; |
Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, превышающем 6 млн. руб. (примечание к ст. 169 и п. «б» ч. 2 ст. 171 УК РФ) |
Применяется одна из следующих мер:
—?штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; |
Какими критериями руководствоваться, чтобы определить, занимается физическое лицо предпринимательством или нет? Например, обязан ли гражданин зарегистрироваться как ИП, если сдает в аренду нежилое помещение* или продал грузовой автомобиль? Либо если получает доходы от сдачи в аренду нескольких квартир?
ДЛЯ СПРАВКИ
Признаки предпринимательской деятельности
ФНС России назвала признаки, наличие которых свидетельствует о том, что физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью (письма от 25.02.13 № ЕД-2-3/125@ и от 08.02.13 № ЕД-3-3/412@):
—?гражданин приобрел или изготовил имущество для последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
—?у него есть устойчивые связи с продавцами, покупателями или иными контрагентами. Например, с арендаторами недвижимости;
—?гражданин ведет учет совершенных сделок и операций, связанных с ними;
—?он занимается этой деятельностью на свой риск. То есть в некоторые месяцы может не иметь дохода. Либо может заключить убыточную сделку, по которой расходы превысят полученный доход;
—?все сделки гражданина за определенный период времени взаимосвязаны.
Суды анализируют сделки физических лиц еще по нескольким признакам. Они проверяют следующее (постановления Арбитражного суда Поволжского от 08.09.15 № Ф06-92/2015 и от 10.08.15 № А12-34053/2014, Уральского от 05.02.15 № Ф09-9772/14 и Северо-Кавказского от 26.01.15 № Ф08-10514/2014 округов):
—?предназначено ли имущество, являющееся предметом сделки, для использования в личных или семейных нуждах физического лица. Если не предназначено, высок риск, что деятельность гражданина признают предпринимательской и обяжут получить статус ИП;
—?как проводятся расчеты по сделкам — наличными деньгами или в безналичном порядке. Расчет наличными — аргумент в пользу того, что гражданин не занимается предпринимательством;
—?является сделка разовой или деятельность носит систематический характер. Систематичность получения дохода — один из признаков предпринимательства (п. 1 ст. 2 ГК РФ)
Ситуация третья
Гражданин, не зарегистрированный в качестве ИП, сдает в аренду офисное, торговое, складское или иное нежилое помещение.*
Когда возникает риск
Важно, является сделка разовой или деятельность физлица носит систематический характер
Если гражданин купил нежилое помещение, а не получил его по наследству, в дар или по иному аналогичному основанию.
Офисное помещение, магазин, склад, автобаза, торговый павильон не предназначены для использования в личных или семейных нуждах. Поэтому есть риск, что собственника, получающего доходы от сдачи их в аренду, признают незаконным предпринимателем. Особенно если он специально купил нежилой объект для последующей сдачи в аренду, а не получил его по наследству или в дар. То есть изначально планировал извлекать доходы от пользования этим объектом. Хотя сам он вряд ли в этом признается.
Суды нередко поддерживают арендодателей нежилых объектов и отклоняют требование налоговиков о регистрации в качестве ИП (апелляционные определения Орловского областного суда от 19.03.15 № 33-681/2015 и Томского областного суда от 30.07.13 № 33-2135/2013). В то же время есть примеры судебных решений в пользу инспекторов (апелляционное определение Ульяновского областного суда от 29.04.14 № 33-1278/2014, постановления ФАС Волго-Вятского от 02.04.14 № А11-2839/2013 и Восточно-Сибирского от 22.09.10 № А78-314/2010 округов).
Количество нежилых объектов, находящихся в собственности гражданина, значения не имеет. То есть сдачу в аренду даже одного нежилого помещения могут признать предпринимательской деятельностью. Поскольку судебная практика неоднозначна, арендодателю нежилой недвижимости безопаснее зарегистрироваться в качестве ИП.
Если гражданин готов рисковать и судиться, он может заявить, что при покупке нежилого помещения планировал перевести его в жилое. То есть хотел использовать его для личных целей, а не для систематического извлечения дохода. Целесообразно заручиться доказательством этих намерений. Например, подготовить пакет документов, необходимых для перевода нежилого помещения в жилое. Лучше неполный. И указать, что перевести помещение не смог, так как не собрал все требуемые бумаги.
Еще можно сослаться на свидетелей, которые подтвердят, что гражданин планировал перевести нежилое помещение в жилое. Суды учитывают такие показания и не требуют от собственника регистрации в качестве ИП (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.15 № Ф07-3273/2015). Но приводить этот аргумент целесообразно в отношении только одного нежилого объекта.*