Полный перечень доходов, которые не надо учитывать при расчете налога на прибыль, приведен в статье 251 кодекса. Некоторые из этих доходов надо отражать в бухгалтерском учете. Например, имущество, полученное безвозмездно от собственника с долей более 50 процентов. Или дивиденды, с которых был удержан налог в другом государстве. Или проценты за несвоевременный возврат налоговой переплаты. В каждом из перечисленных случаев в бухучете образуется постоянный налоговый актив (при условии, что организация применяет ПБУ 18/02).
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
Доходы, освобожденные от налогообложения
Помимо доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. Закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения, приведен в статье 251 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
дивиденды, на которые организация имеет фактическое право и с которых удержан налог в другом государстве (подп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Из рекомендации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль
Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства
Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:
- имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- имущество и деньги, а также имущественные или неимущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход) (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- имущество, имущественные и неимущественные права (в размере их денежной оценки), полученные от учредителей (акционеров) для увеличения чистых активов организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Этот вид доходов освобождается от налогообложения с 1 января 2007 года (п. 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ), независимо от размера доли учредителя в уставном капитале организации (письма Минфина России от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/257, от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/160, ФНС России от 23 мая 2011 г. № АС-4-3/8157);
- средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей) (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- средства (иное имущество), полученные по договорам кредита или займа (другим долговым обязательствам) и поступившие в счет погашения таких заимствований (например, деньги, полученные при возврате временной финансовой помощи или при размещении собственных векселей) (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- безвозмездно полученное имущество от учредителя (при определенных условиях);
- проценты, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат переплаты по налогам, сборам, страховым взносам (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в бухучете расходы учитывают полностью, а в налоговом только в установленном размере. Это относится, например, к процентам по кредитам и займам и другим нормируемым при расчете налога на прибыль расходам;
- затраты, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества (товаров, работ, услуг), признают только в бухучете;
- убыток перенесен на будущее, но по истечении определенного срока (10 лет) при налогообложении учесть его уже нельзя.
Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.
В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.
Причина возникновения постоянных разниц | Вид налоговых активов и обязательств | Как влияет на налог на прибыль в бухучете | Проводки |
Доходы учитывают только в налогообложении | Постоянные налоговые обязательства (ПНО) | Увеличивают сумму налога |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство |
Расходы, которые не признают при налогообложении | |||
Доходы отражают только в бухучете | Постоянные налоговые активы (ПНА) | Уменьшают сумму налога |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив |
Расходы признают только при налогообложении |
Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:
Размер ПНА/ПНО |
= | Сумма постоянной разницы | х | Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату |
В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 84 и 99)