При решении данного вопроса следует исходить из того, что организация не признается налоговым агентом по НДС, поскольку косвенный налог иностранная организация уплачивает по собственному законодательству своей страны.
Сумма денежных средств, перечисленная подрядчику (исполнителю) в порядке предварительной оплаты, не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Средства предварительной оплаты в данном случае к бухгалтерскому учету принимаются в рублевой оценке по курсу евро, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств (п. 4, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
В дальнейшем после принятия перечисленной предварительной оплаты к учету ее пересчет в связи с изменением курса евро не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Таким образом, образовавшаяся дебиторская задолженность в сумме предварительной оплаты дальнейшему пересчету не подлежит.
Стоимость выполненных работ, услуг признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы принимаются к учету на дату принятия заказчиком выполненных работ (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) в сумме предварительной оплаты, определяемой исходя из договорной стоимости выполненных работ с учетом иностранного косвенного налога VAT (п. 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).
В налоговом учете сумма перечисленной предварительной оплаты в счет предстоящего выполнения работ не признается расходом для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
По общему правилу расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Стоимость работ, услуг признается в составе прочих расходов или в составе материальных расходов в зависимости от того, в каком виде деятельности услуги используются.
Расходы в виде стоимости работ, услуг, выполненных иностранным подрядчиком, признаются на дату подписания акта, которым оформлена сдача-приемка выполненных работ, в рублевой оценке по курсу евро, установленному Банком России на дату перечисления предоплаты (п. 5 ст. 252, абз. 3 подп. 3 п. 7, абз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичен.
В налоговом учете сумма иностранного косвенного налога VAT признается прочим расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ):
Дебет 60 субсчет «Предварительная оплата» Кредит 52
– перечислена валюты в качестве предварительной платы услуг;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 20 Кредит 60
– оказаны услуги иностранной организации с учетом косвенного иностранного налога в рублевой сумме евро на дату перечисления предварительной оплаты;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Предварительная оплата»
– зачтена сумма оплаты.
Обоснование
Из справочной информации Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | Дата возникновения разницы | Вид разницы | Отражение в учете | ||
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) |
Дебет 91-2 Кредит 60 (66, 67, 76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) |
|||||
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов) | Курс валюты вырос |
Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006) |
Курсовая (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006) |
Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006) |
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |
Курсовая (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
В составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) |
Курс валюты уменьшился |
Дебет 91-2 Кредит 62 (76…) (п. 13 ПБУ 3/2006) |
В составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) |