В бухучете отчисления в резерв на гарантийные работы относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 8/2010) (в зависимости от того, каким образом будет осуществлены гарантийные работы). Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).
В бухучете начисление резерва по гарантийным обязательствам отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на гарантийный ремонт» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– произведены отчисления в резерв на гарантийные работы.
Обоснование
1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как отразить в бухучете отчисления в резерв на гарантийный ремонт
В бухучете отчисления в резерв на гарантийный ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (п. 5 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 8/2010). Расходы по увеличению резерва признаются прочими расходами организации (п. 20 ПБУ 8/2010).
В бухучете начисление резерва на гарантийный ремонт отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по субсчету «Резерв на гарантийный ремонт» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 20 (23, 44), 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, нужно определить, какую сумму резерва списать в расходы текущего отчетного периода, а какую в следующие отчетные периоды. Для этого нужно посчитать:
– приведенную стоимость оценочного обязательства;
– расходы, увеличивающие обязательство в следующие отчетные периоды.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Приведенная стоимость оценочного обязательства (сумма резерва, которую можно списать в расходы текущего периода) считается по формуле:
Приведенная стоимость оценочного обязательства | = | Размер оценочного обязательства | х | Коэффициент дисконтирования |
Коэффициент дисконтирования определяют следующим образом:
Коэффициент дисконтирования | = | 1 | : | 1 + ставка дисконтирования | х | 1 + ставка дисконтирования | х | ... |
Количество множителей соответствует количеству лет дисконтирования оценочного обязательства. Ставку дисконтирования определяют экспертным путем, например, в зависимости от прогнозируемого уровня инфляции.
Расходы по увеличению оценочного обязательства, которые списывают в следующих отчетных периодах, считаются следующим образом:
Расходы по увеличению оценочного обязательства | = | Приведенная стоимость оценочного обязательства на конец предыдущего отчетного периода | х | Ставка дисконтирования |
Приведенный выше порядок расчета применяют также организации, которые прописали в учетной политике, что корректируют с учетом коэффициента дисконтирования оценочные обязательства, срок исполнения которых составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 8/2010.
Пример отражения в бухучете отчислений в резерв на гарантийный ремонт товаров. По реализуемым товарам организация предоставляет гарантию на три года
ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует телевизоры. На проданную в январе 2011 года продукцию организация предоставляет гарантию сроком на два года. Расходы на гарантийный ремонт, которые могут возникнуть в течение гарантийного срока, «Гермес» признает оценочным обязательством и согласно ПБУ 8/2010 создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт. В соответствии с порядком расчета, предусмотренным в учетной политике, применяемая организацией ставка дисконтирования – 14 процентов.
По состоянию на 31 января 2011 года размер предстоящих расходов на гарантийный ремонт, рассчитанный по данным экспертных оценок, составил 1 200 000 руб. Эту сумму в течение двух лет бухгалтер должен отразить в составе резерва предстоящих расходов.
Чтобы определить величину резерва, бухгалтер рассчитал коэффициент дисконтирования:
1 : (1 + 0,14)2 = 0,76947.
Величина резерва, которую бухгалтер единовременно учтет в расходах января 2011 года, составит:
1 200 000 руб. х 0,76947 = 923 364 руб.
Так как в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт «Гермес» не создает, в бухучете возникают временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив.
В нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не указано, как распределять между отчетными периодами расходы по формированию и увеличению резерва на гарантийный ремонт. «Гермес» установил в учетной политике, что распределяет такие расходы равномерно с учетом количества месяцев начисления резерва, приходящихся на календарный год.
Кроме того, бухгалтер рассчитает увеличенную (приведенную) стоимость резерва:
– по состоянию на 31 января 2012 года:
923 364 руб. + 923 364 руб. х 0,14 = 1 052 635 руб.;
– по состоянию на 31 января 2013 года:
1 052 635 руб. + 1 052 635 руб. х 0,14 = 1 200 000 руб.
За февраль 2011 года – январь 2012 года приведенная стоимость резерва возрастет на 129 271 руб. (1 052 635 руб. – 923 364 руб.). За февраль 2012 года – январь 2013 года приведенная стоимость резерва возрастет на 147 365 руб. (1 200 000 руб. – 1 052 635 руб.).
Приведенная стоимость резерва за февраль–март 2011 года возросла на 21 545 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 2 мес.). Так как в налоговом учете резерв на гарантийный ремонт «Гермес» не создает, в бухучете возникают временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив.
Аналогичным образом приведенная стоимость резерва увеличивалась до января 2013 года (включительно).
Так как резерв на гарантийный ремонт так и не был использован, его сумму «Гермес» отразил в доходах по состоянию на 31 марта 2013 года.
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
31 января 2011 года:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 923 364 руб. – отражено оценочное обязательство на гарантийный ремонт;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 184 673 руб. (923 364 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 марта 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 21 545 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 2 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за февраль–март 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4309 руб. (21 545 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 июня 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 32 318 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за апрель–июнь 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6464 руб. (32 318 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 сентября 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 32 318 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за июль–сентябрь 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6464 руб. (32 318 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 декабря 2011 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 32 318 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за октябрь–декабрь 2011 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6464 руб. (32 318 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 марта 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 35 334 руб. (129 271 руб. : 12 мес. х 1 мес. + 147 365 руб.: 12 мес. х 2 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за январь–март 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7067 руб. (35 333 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 июня 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 36 841 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за апрель–июнь 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7368 руб. (36 841 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
30 сентября 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 36 841 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за июль–сентябрь 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7368 руб. (36 841 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 декабря 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 36 841 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 3 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за октябрь–декабрь 2012 года;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7368 руб. (36 841 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
31 марта 2013 года:
Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– 12 280 руб. (147 365 руб. : 12 мес. х 1 мес.) – отражено увеличение оценочного обязательства на гарантийный ремонт за январь 2013 года;
Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1
– 1 200 000 руб. – восстановлен в доходах неиспользованный резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 237 544 руб. ((1 200 000 руб. – 12 280 руб.) х 20%) – погашен отложенный налоговый актив.
Из рекомендации «Как создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)»
2. 14 500 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ
4.12. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованной готовой продукции
Отражение в бухгалтерском учете суммы созданного резерва на гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание реализованной готовой продукции, подлежащей гарантийному обслуживанию в производственных организациях.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
1 | 23 | 96 субсчет «Резерв нагарантийный ремонт игарантийное обслуживание» | Включено в затраты (расходы) вспомогательных производств отчисление в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованной (на дату продажи) готовой продукции, подлежащей гарантийному обслуживанию |
Отражение в бухгалтерском учете списания фактических расходов (затрат), связанных с гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием реализованной готовой продукции, подлежащей гарантийному обслуживанию в производственных организациях, за счет резерва.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки если гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованной готовой продукции произведены собственными силами организации-изготовителя | |||
1 | 96 субсчет «Резерв нагарантийный ремонт игарантийное обслуживание» | 10, 70, 69 и др. | Списаны из резерва фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание |
2 | 23 | 10, 70, 69 и др. | Списаны на издержки производства фактические расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, превышающие величину образованного резерва |
Бухгалтерские проводки при отражении задолженности по оплате услуг (с НДС) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию реализованной готовой продукции, выполненных сервисными центрами | |||
1 | 96 субсчет «Резерв нагарантийный ремонт игарантийное обслуживание» | 60, 76 | Списаны из резерва расходы без НДС, связанные с возмещением затрат сервисного центра по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
2 | 23 | 60, 76 | Списаны на издержки производства расходы без НДС, связанные с возмещением затрат сервисного центра по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, превышающие величину образованного резерва |
3 | 19 субсчет «НДС повыполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Отражена сумма НДС по расходам сервисного центра на гарантийный ремонт игарантийное обслуживание |
4 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС повыполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принят к вычету из бюджета НДС по оказанным услугам сервисного центра |
Бухгалтерские проводки при перечислении сервисному центру оплаты услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию реализованной готовой продукции | |||
1 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачены сервисному центру расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию реализованной готовой продукции |
Отражение в бухгалтерском учете корректировки правильности образования и использования сумм по резерву на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание реализованной готовой продукции, подлежащей гарантийному обслуживанию в производственных организациях.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки по излишне начисленным суммам | |||
1 | 23 | 96 субсчет «Резерв на гарантийныйремонт и гарантийноеобслуживание» | Сторнированы излишне начисленные суммы по резерву предстоящих расходов с издержек производства в результате периодической (а на конец года обязательной) проверки данных смет, расчетов и т. п. |
Бухгалтерские проводки при доначислении сумм | |||
1 | 23 | 96 субсчет «Резерв на гарантийныйремонт и гарантийноеобслуживание» | Доначислены суммы по резерву предстоящих расходов на издержки производства в результате периодической (а на конец года обязательной) проверки данных смет, расчетов и т. п. |
Отражение в бухгалтерском учете прекращения использования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
1 | 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» | 91-1 | Списан остаток суммы по резерву в прочие доходы организации по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание |