По Вашему вопросу существует две точки зрения. Согласно позиции Минфина России денежные средства, полученные в виде компенсации в связи с изъятием земельного участка, облагаются НДС. В то же время ФНС России придерживается иной точки зрения, согласно которой компенсация, связанная с изъятием земельного участка для государственных нужд, не облагается НДС, поскольку операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно выбрать, какой из указанных позиций следовать. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих позицию ФНС России.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: Нужно ли начислить НДС с суммы, полученной организацией в качестве компенсации упущенной выгоды при изъятии у нее земельного участка для государственных или муниципальных нужд
По мнению ФНС России, компенсацию, полученную организацией при изъятии у нее земельного участка, в расчет налоговой базы по НДС включать не нужно.
В письме Минфина России от 30 марта 2007 г. № 03-07-11/90 говорится, что денежные средства, полученные в качестве компенсации упущенной выгоды при изъятии земельного участка, являются оплатой услуги, оказанной организацией. Поэтому на сумму такой компенсации нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162НК РФ).
Однако в письме ФНС России от 19 марта 2010 г. № 3-1-11/192 отражена противоположная точка зрения. Специалисты налоговой службы разъясняют, что компенсацию, полученную организацией при изъятии у нее земельного участка, в расчет налоговой базы по НДС включать не нужно. Это связано с тем, что сама по себе операция по изъятию земли не формирует отдельный объект налогообложения по НДС (в т. ч. в виде оказания услуги – п. 5 ст. 38 НК РФ). При этом реализация земельных участков не признается объектом налогообложения (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, и компенсационная выплата, полученная в связи с изъятием земельного участка, налогом не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно выбрать, какой из указанных позиций следовать. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих позицию ФНС России (см., например, постановления ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. № КА-А40/5576-08-2, Северо-Кавказского округа от 27 марта 2006 г. № Ф08-1088/2006-475А, Северо-Западного округа от 12 ноября 2007 г. № А56-38300/2006, от 24 января 2005 г. № А56-47462/03, Волго-Вятского округа от 19 марта 2007 г. № А17-1618/5-2006).
Статья: Решения для шести ситуаций с НДС, в которых сейчас чаще всего возникают споры с инспекторами
Ситуация 3. Получена от государства компенсация за изъятие земли
Продолжу тему компенсаций. Есть спорный вопрос: облагаются ли НДС суммы, полученные за изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд?
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
О ЛЕКТОРЕ
Татьяна Алексеевна Демишева окончила МИСиС по специальности «экономика и организация металлургической промышленности». С 1992 года по настоящий момент занимается аудиторской деятельностью. С 1994 года является преподавателем УМЦ при ФНС по г. Москве и налоговым консультантом. С 1995 года читает семинары по бухгалтерскому учету и налогообложению. В настоящее время является управляющим партнером двух компаний – аудиторской и консультационной. Основные виды деятельности – проведение аудиторских проверок с уклоном на налоги и консультирование по вопросам налогообложения, учета и организации внутреннего контроля в организации.
Давайте разберемся. Вообще передача имущественных прав – это объект налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но согласно пункту 1статьи 39 НК РФ, признать такую операцию реализацией можно, только если она будет проведена на возмездной основе. В этом вся загвоздка. Признавать изъятие реализацией или нет? Нужно ли облагать НДС полученную сумму?
Позиция Минфина России категорична – компенсация за изъятие земельного участка и недвижимости для федеральных или муниципальных нужд облагается НДС. На этот счет чиновники высказались в письме от 11 сентября 2012 г. № 03-07-11/369.
Позиция же налогового ведомства иная. ФНС России считает, что такая компенсация не облагается НДС. Инспекторы не видят в изъятии земли реализации имущественных прав. Но свежих разъяснений по этому вопросу нет*. Последнее – письмо ФНС России от 19 марта 2010 г. № 3-1-11/192@.
Если опираться на судебную практику, то есть положительные для компаний решения. Например, постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2011 г. № КА-А41/7251-11 по делу № А41-30204/10. Там суд, ссылаясь все на тот же пункт 1 статьи 39 НК РФ, не признал реализацией изъятие земельного участка. И в дополнение отметил, что полученная компенсация –возмещение убытков компании. А значит, облагать ее налогом на добавленную стоимость не нужно.
И еще. Чтобы не включать компенсацию в налоговую базу по НДС, необходимо иметь на руках решение органов исполнительной власти об изъятии земли. Выкупная стоимость участка также должна быть определена. Тогда про НДС можно забыть.
Но не нужно путать изъятие с другими операциями, когда у компании может появиться доход. Например, когда земля сдается в аренду муниципальными предприятиями. Аренда земельных участков не освобождена от НДС.
Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».