Гарантийный депозит учитывайте на забалансовом счете 008. Если договором подряда предусмотрено перечисление суммы подрядчику за минусом удержания суммы гарантийного депозита, то отражайте проводками Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком» 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям», Дебет 008.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение задатка
Бухучет: получение задатка
В бухучете сумма полученного задатка доходом не признается (абз. 6 п. 3 ПБУ 9/99).
В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по полученным задаткам».
Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».*
В бухучете получение задатка отразите проводками:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– получен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
Дебет 008
– отражена сумма полученного задатка.
Из статьи журнала «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет. Эльвира Митюкова»
3.3.3. Гарантийные удержания
Надо ли строительной организации создавать резерв, если по условиям договоров предусмотрены гарантийные удержания?
Вопрос спорный и зависит от условий договора.
Если гарантийные удержания производятся до окончания гарантийного срока на строительство (например, с момента сдачи недвижимости плюс пять лет), то, казалось бы, резерв не нужен. Так как организация в любом случае формирует «базу», из которой в случае необходимости проведения ремонтов сможет их финансировать. Конечно, при условии, что удержаний хватит, чтобы оплатить планируемые гарантийные ремонтные работы.
Если же гарантийные удержания производятся лишь до окончания стройки, резерв придется создать. Так гарантия на построенную недвижимость будет еще продолжаться, в то время как подрядная организация уже получит сумму удержаний себе на расчетный счет, т.е. получается, что резерв будут создавать:
- застройщик, который сдает построенный дом дольщикам или инвесторам на условиях гарантийной эксплуатации, и при этом в отношениях с генподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены генподрядчику на момент подписания актов по форме № КС-11, КС-14;
- генподрядчик, который выполняет СМР для заказчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом в отношениях с субподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены субподрядчику на момент сдачи-приемки работ (например, подтвержденной актом по форме № 2, справкой по форме № КС-3);
- субподрядчик, который выполняет СМР для генподрядчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом генподрядчик удерживает часть стоимости работ субподрядчика.
создавать резерв подрядчикам необходимо не только в процессе строительства недвижимости, но и при выполнении ремонтных работ (реконструкции, монтажа и пр.), если на них дается гарантия.
При этом для второй стороны, например, заказчика, остается спорным вопрос, надо ли учитывать отдельно сумму гарантийных удержаний (например, при недоплате аванса подрядчику).
Очевидно, что у обеих сторон возникает необходимость произвести записи и на забалансовых счетах учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полученных (или выданных) предприятием гарантий предназначены забалансовые счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (для заказчика)* и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (для подрядчика). Поэтому, на наш взгляд, и заказчик, и подрядчик в соответствии с условиями договора об удержании гарантийной суммы должны отразить ее за балансом. Таким образом, в момент удержания гарантии заказчик дебетует счет 008, а подрядчик – счет 009. При возврате гарантийной суммы возникает кредит счета 008 у заказчика и кредит счета 009 у подрядчика.
Рассмотрим далее, надо ли учитывать сумму удержаний на балансе.
С одной стороны, это часть недоплаченного аванса, и его вообще можно на балансе не показывать (учитывать только за балансом).
Но с другой стороны, согласно договору происходит две операции: выплата аванса и удержание гарантийной суммы из него. Поэтому более наглядно данную сумму учитывать отдельно, на отдельном субсчете, открытом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике).*
Удержание гарантийных платежей не является для заказчика нарушением сроков оплаты и не должно сопровождаться выставлением со стороны подрядчика каких-либо претензий. По условиям договора заказчик оставляет у себя эти деньги как гарантию того, что подрядчик построит до конца объект.
Пример 3.8
Подрядная организация в декабре 2014 г. выполнила строительные работы на условиях гарантийной эксплуатации на сумму 4720 000 руб. (в том числе НДС – 720 000 руб.). Гарантия на работы составила 5 лет. Расходы подрядчика на устранение недостатков в результатах выполненных работ за три года предыдущих года равны 2000 000 руб., выручка от гарантийных работ за данный период составила 50 000 000 руб. (без НДС).
1. Определим долю фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт в выручке за три года: 2000 000 : 50 000 000 = 0,04.
2. Найдем размер отчислений: (4720 000 – 720 000) 0,04 = 160 000 руб.
В соответствии с договором подряда заказчик удерживает 3% от стоимости СМР, выполненных подрядной организацией, до конца строительства:
(4720 000 – 720 000) 3% = 120 000 руб.
Данная сумма была удержана из вознаграждения подрядчика. Остальная стоимость СМР – 4600 000 руб. (4720 000 – 120 000) -оплачивается авансом.
В бухгалтерском учете операции по образованию резерва на гарантийный ремонт, а также перечислению суммы удержаний, отражаются следующим образом.
У заказчика*
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
60 субсчет «Авансы выданные» | 51 | 4600000 | Перечислен аванс подрядчику за вычетом гарантийного удержания |
68 | 76 субсчет «НДС-ав.» | 701650 | Принят к вычету «авансовый» НДС (4 600 000 руб. ? 18/118%) |
60 субсчет «Авансы выданные» | 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» | 120000 | Отражена задолженность перед подрядчиком по гарантийному удержанию |
008 | 120000 | Получено обеспечение гарантийных обязательств | |
08 | 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» | 4000000 | Приняты СМР от подрядчика |
19 | 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» | 720000 | Учтен НДС со стоимости принятых работ |
68 | 19 | 720000 | Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости СМР |
60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за выполненные СМР» | 60 субсчет «Авансы выданные» | 4720000 | Отражен зачет сумм аванса |
76 субсчет «НДС-ав.» | 68 | 701650 | Восстановлен «авансовый» НДС |
60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным удержаниям» | 51 | 120000 | Перечислена сумма удержания подрядчику |
008 | Списано обеспечение гарантий- ных обязательств |