Вопрос: Золотодобывающее предприятие ведет разведку полезных ископаемых по месторождению, лицензия на поиск и оценку. Выполняет собственными силами работы: по бурению, по копке траншей экскаваторами для получение проб на исследование. Как правильно отнести данные затраты (заработная плата, зарплатные налоги, амортизация ос, материалы) в налоговом учете? Как текущие расходы и списать их единовременно или относить равномерно в течении одного (двух) лет? Необходимо ли создавать НЗП в налогом учете, до момента начала добычи и выпуска продукции?
Ответ: При ведении такого вида деятельности, как добыча полезных ископаемых (в частности, на золотодобывающем предприятии) для целей налогового учета расходов затраты делятся на прямые и косвенные. Состав прямых затрат и стоимость незавершенного производства организация вправе определять самостоятельно. При этом добывающее предприятие при расчете себестоимости своих работ и продукции вправе руководствоваться отраслевыми инструкциями (указаниями, методическими рекомендациями и т. п.). Для золотодобывающего предприятия таким нормативно-правовым актом будет Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденная Приказом Роскомдрагмета от 28.02.1994 № б/н.
Согласно данной Инструкции добывающее предприятие вправе выделить отдельно этапы производства – сначала этап геологоразведки, а потом непосредственно добычи. В этом случае предприятие калькулирует по итогу каждого отчетного периода (месяца) отдельно себестоимость именно геологоразведочных работ и списывает их на налоговые расходы по налогу на прибыль именно по завершению соответствующего этапа геологоразведочных работ, не дожидаясь начала добычи продукции и не включая затраты на геологоразведку в себестоимость добываемой продукции.
Таким образом, вы вправе разбить работы предприятия на разные производственные процессы. Тогда выделив работы по геологоразведке в отдельный производственный процесс, вы все связанные с разведкой затраты будете включать в себестоимость именно разведочных работ, и будете списывать их на налоговые расходы по факту завершения соответствующих объемов (этапов) работ по геологоразведке – ежемесячно. НЗП в данном случае вам нужно будет формировать (если по итогу месяца определенный этап геологоразведочных работ еще не завершен) именно в отношении разведочных работ, без отнесения на НЗП и себестоимость добываемой продукции.
Как учесть добычу полезных ископаемых
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– начисленная амортизация;
– прочие расходы.
Такой перечень установлен статьей 253 НК.
Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила.
При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице. О порядке применения этих методик см. Можно ли применять отраслевые инструкции (указания) по учету затрат на переработку полезных ископаемых для целей налогового учета.
Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается. В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК).
Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК). Читайте в отдельных рекомендациях – как рассчитать НДПИ по количеству и стоимости добытого полезного ископаемого.
Обоснование в материалах Системы Главбух.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени