Вопрос: Наша организация планирует разрабатывать новое месторождение строительного камня. Для этого подрядная организация проводит проектно-изыскательские работы, геологическое изучение, подготовка документов на получение лицензии на добычу и т.п. Есть лицензия на геологическое изучение. Как учесть эти затраты, можем ли мы списать сразу эти затраты на производство, или мы должны их учесть как расходы будущих периодов на прочие расходы и на какой период?
Ответ: Пользователи недр учитывают в бухучете расходы на освоение месторождений по правилам:
- ПБУ 24/2011 – до момента подтверждения коммерческой целесообразности расходов на освоение месторождений;
- ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020 и ПБУ 14/2007 – после момента подтверждения экономической целесообразности расходов на освоение месторождений.
В соответствии с ПБУ 24/2011 расходы на освоение месторождений (поисковые затраты) учитываются в составе:
- внеоборотных активов;
- расходов по обычным видам деятельности.
Виды поисковых затрат (других аналогичных затрат), а также какие из них будут учитываться в составе внеоборотных активов (поисковых активов), определите самостоятельно. Закрепите это в учетной политике для целей бухучета и применяйте такой порядок и классификацию последовательно из года в год.
Остальные поисковые затраты (то есть не признанные внеоборотными активами) учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 11 ПБУ 24/2011.
Поисковые затраты, отнесенные к внеоборотным активам, учитывайте на счете 08. По своему содержанию поисковые активы делятся на материальные и нематериальные. Поэтому их учет ведите на отдельных субсчетах, открытых к счету 08. Это следует из пунктов 6 и 9 ПБУ 24/2011.
Действующим планом счетов такие субсчета не предусмотрены. Поэтому организация может их ввести самостоятельно и прописать это в учетной политике для целей бухучета. Например, учет можно вести так:
- счет 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы»;
- счет 08 субсчет «Материальные поисковые активы».
К материальным поисковым активам относятся поисковые затраты на приобретение объектов, имеющих материально-вещественную форму. Например, такие:
- сооружения (система трубопроводов и т. д.);
- оборудование, которое используется для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов нефти и газа (например, специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);
- транспортные средства.
Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 24/2011.
Нематериальными поисковыми активами являются:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное соответствующей лицензией;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 24/2011.
Учитывайте поисковые активы отдельно по каждому лицензионному участку недр (п. 5 ПБУ 24/2011).
Поисковые активы подлежат амортизации. Порядок начисления амортизации организация закрепляет в своей учетной политике для целей бухучета (п. 17 ПБУ 24/2011).
Затраты на получение лицензии, которая наряду с оценкой и разведкой полезных ископаемых дает право на их добычу, не амортизируйте до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых (п. 18 ПБУ 24/2011).
Признание поисковых активов в отношении лицензионного участка недр прекращайте в случае документального подтверждения:
- либо коммерческой целесообразности добычи;
- либо бесперспективности добычи полезных ископаемых.
Если подтверждена коммерческая целесообразность добычи, то сделайте следующее. Поисковые активы проверьте на обесценение. Если обесценение подтверждено, то признайте его результаты. Затем поисковые активы переведите в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости, рассчитанной по формуле:
Остаточная стоимость поискового актива = Фактические затраты на создание актива (с учетом переоценок) – Накопленная амортизация – Обесценение
Перевод поисковых активов в основные средства и нематериальные активы проводите в соответствии с нормами ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020 и ПБУ 14/2007.
Поисковые активы, которые выбывают или не способны приносить организации в будущем экономические выгоды, спишите по общим правилам для основных средств и нематериальных активов (п. 24 ПБУ 24/2011).
Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов. Исключением являются случаи, когда организация продолжает использовать поисковые активы в своей деятельности (п. 25 ПБУ 24/2011).
На каких счетах бухучета показывать поисковые активы
В бухучете поисковые затраты отражайте следующими проводками:
- Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69...)
– отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива.
Такие проводки делайте до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива.
После того как признана коммерческая целесообразность добычи, указанные расходы отнесите на стоимость основного средства (нематериального актива):
- Дебет 01 (04) Кредит 08
– отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива).
Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов:
- Дебет 91-2 Кредит 08
– списана стоимость поисковых активов по бесперспективной добыче.
Расходы на освоение природных ресурсов относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 253 НК). Их перечень приведен в пункте 1 статьи 261 НК и, в частности, включает расходы:
- связанные со строительством (бурением) или ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом);
- на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов);
- разведку полезных ископаемых или гидрогеологические изыскания при наличии лицензии или иных разрешений уполномоченных органов;
- приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;
- подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности;
- проведение работ по охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды;
- возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов;
- переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, включая расходы по заключенным договорам с органами власти, родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов;
- получение лицензий – в составе НМА или прочих расходов.
Перечень расходов является открытым, поэтому организация может его дополнить. При этом должно быть соблюдено условие: затраты должны относиться к периоду освоения ресурсов, когда доходов от своей деятельности организация еще не получает. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 261 НК.
Подробно в материалах Системы Главбух.
Разработка нового месторождения