Вопрос: ООО на ОСН приобрело лицензию на право использования программного обеспечения системы трехмерного моделирования стоимостью 188 тыс. руб. Как правильно учесть это в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли лицензии отражать на забалансовых счетах?
Ответ: По вопросу как правильно учесть это в бухгалтерском и налоговом учете
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:
- расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
- текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
В бухучете при этом сделайте следующие проводки:
- Дебет 97 Кредит 60 (76) – учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;
- Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76) – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97 – списаны расходы на приобретение компьютерной программы.
В налоговом учете затраты на приобретение права на использование ПО по лицензионным соглашениям отражайте в составе прочих расходов. (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК). При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185).
На методе начисления периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК).
При расчете налога на прибыль нужно распределять разовый платеж за пользование неисключительными правами. Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить.
Разовый платеж за пользование неисключительными правами спишите равномерно по отчетным периодам (письма Минфина от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218, от 02.07.2020 № 03-03-07/57164). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если договором не определен срок его действия, тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности. Сделать это можно одним из способов.
Первый способ. Единовременный платеж учитывайте на протяжении срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 ГК. То есть, в течение пяти лет (см., например, письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).
Второй способ. Для целей налогового учета период списания таких расходов установите самостоятельно (см., например, письма Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161 и от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476).
По вопросу необходимо ли лицензии отражать на забалансовых счетах
Если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:
- Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).