Налог на имущество следует рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, если данный порядок был введен региональным законодательством.
Если данный порядок введен не был, то исчисление осуществляется исходя из среднегодовой стоимости.
Формулы и примеры расчетов по каждому из вариантов приведены в расширенном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Налоговая база
По общему правилу налоговой базой по налогу на имущество признается:*
– для расчета налога за год – среднегодовая стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения;
– для расчета авансовых платежей – средняя стоимость таких основных средств за отчетный период.
Исключением из этого правила являются отдельные объекты недвижимости, в отношении которых региональными законами может быть предусмотрен другой порядок определения налоговой базы – исходя из их кадастровой стоимости на начало налогового периода.
Налоговый кодекс РФ позволяет отнести к таким объектам:
– административно-деловые и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;*
– нежилые помещения, которые в соответствии с технической документацией предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используются для этих целей. Установлено, что помещение фактически используется для размещения перечисленных объектов, если ими занято не менее 20 процентов общей площади помещения;
– объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
– объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности их постоянных представительств в России.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Решение о введении такого порядка налогообложения должно быть закреплено законами субъектов РФ. Предварительно в регионе должны быть утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости – без этого принимать законы о введении нового порядка расчета налога на имущества субъекты РФ не вправе. Кроме того, региональные власти обязаны утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости (с указанием кадастровых номеров и адресов), по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.
Перечни объектов недвижимости должны быть опубликованы не позднее 1 января года, начиная с которого субъект РФ планирует внедрить новый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество. Объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не попали в перечни, могут быть включены в них не раньше, чем с начала следующего года. В текущем году по таким объектам налоговую базу нужно определять исходя из их среднегодовой (средней) стоимости.*
Если в региональном законе в качестве объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, закреплены административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, используемые в бизнесе, то в дальнейшем возврат к расчету налога на имущество исходя из среднегодовой (средней) стоимости в отношении этих объектов будет невозможен.
Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.*
В некоторых регионах порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества введен в действие с 1 января 2014 года. Например, в столице он установлен Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64, а в Подмосковье – Законом Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Перечень объектов, по которым налог на имущество в 2014 году нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, в Москве утвержден постановлением правительства Москвы от 29 ноября 2013 г. № 772-ПП.
Расчет налога исходя из средней стоимости имущества
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянные представительства (в отношении имущества, связанного с деятельностью представительств), должны определять по формуле:
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) |
= |
Средняя стоимость имущества за отчетный период |
? |
: |
4 |
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:*
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года |
= |
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период |
? |
– |
Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев |
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.*
Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества*
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.
Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество по итогам отчетных периодов равна:
- за I квартал 205 000 руб.;
- за первое полугодие 190 000 руб.;
- за девять месяцев 113 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества – 160 000 руб.
Ставка налога на имущество – 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал:
205 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1128 руб.;
– за первое полугодие:
190 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1045 руб.;
– за девять месяцев:
113 500 руб. ? 2,2% : 4 = 624 руб.;
Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. ? 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.
Расчет налога исходя из кадастровой стоимости имущества
Расчет налога исходя из кадастровой стоимости имущества предусмотрен:
1) для российских организаций в отношении:
– административно-деловых и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
– нежилых помещений, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания либо фактически используются для этих целей;
2) для иностранных организаций, имеющих в России постоянные представительства, в отношении:
– административно-деловых и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
– нежилых помещений, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания либо фактически используются для этих целей;
– объектов недвижимости, которые не связаны с деятельностью постоянных представительств;
3) для иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств, в отношении любых принадлежащих им объектов недвижимости. При этом если кадастровая стоимость таких объектов не определена, налоговая база по ним считается равной нулю.
Перечень объектов, указанных в пунктах 1 и 2, может быть скорректирован (сокращен) региональными законами. Это следует из положений пункта 1 и пункта 14 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) |
= |
Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) |
? |
: |
4 |
Сумма налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяется по формуле:*
Сумма налога на имущество за год |
= |
Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) |
? |
– |
Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев |
Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.*
Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества*
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, утвержденный постановлением правительства Москвы от 29 ноября 2013 г. № 772-ПП (кадастровый номер: 77:01:0001003).
Кадастровая стоимость здания на 1 января – 781 732 922,80 руб.
Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 0,9 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал:
781 732 922,80 руб. ? 0,9% : 4 = 1 758 899 руб.;
– за первое полугодие:
781 732 922,80 руб. ? 0,9% : 4 = 1 758 899 руб.;
– за девять месяцев:
781 732 922,80 руб. ? 0,9% : 4 = 1 758 899 руб.
По итогам года «Альфа» начислила к уплате в бюджет:
781 732 922,80 руб. ? 0,9% – 1 758 899 – 1 758 899 – 1 758 899 = 1 758 899 руб.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга