Оплата стоимости питания, получаемого спортсменами и судьями, освобождена от НДФЛ. Для того, чтобы оплата питания не облагалась этим налогом, необходимо, чтобы граждане, питание которых оплачивается, были обязаны участвовать в соответствующих мероприятиях, например, согласно учредительным документам клуба и учебно-методическим планам, мероприятия, при проведении которых указанным лицам производится оплата питания, имели статус учебно-тренировочного процесса или соревнований; граждане, питание которых оплачивается, относились к спортсменам физкультурно-спортивных организаций или сотрудникам физкультурно-спортивных организаций. Если данные условия не выполняются, то стоимость питания облагается НДФЛ. Если в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях) содержатся положения, согласно которым спортсмены находятся во властном или административном подчинении организации, в частности закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами, то оплата проживания и проезда спортсменов освобождается от налогообложения НДФЛ. В иных ситуациях со стоимости проживания необходимо удержать НДФЛ. Со стоимости проживания судей необходимо удержать НДФЛ. Стоимость питания и проживания иных лиц, работающих по ГПД, облагается НДФЛ. Документами, подтверждающими расходы организации, могут служить бланки строгой отчетности на услуги гостиницы, кассовые чеки и иные первичные документы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам спортивным клубом при проведении учебно-тренировочных и спортивных мероприятий
При начислении НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитывайте следующие правила.
Оплата стоимости питания, получаемого спортсменами и сотрудниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, освобождена от НДФЛ (абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ). То есть для того, чтобы оплата питания не облагалась этим налогом, необходимо, чтобы*:
- граждане, питание которых оплачивается, были обязаны участвовать в соответствующих мероприятиях, например, согласно учредительным документам клуба и учебно-методическим планам (письма Минфина России от 28 мая 2008 г. № 03-04-06-01/144 и от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/458);
- мероприятия, при проведении которых указанным лицам производится оплата питания, имели статус учебно-тренировочного процесса или соревнований;
- граждане, питание которых оплачивается, относились к спортсменам физкультурно-спортивных организаций или сотрудникам физкультурно-спортивных организаций.
Перечень физкультурно-спортивных организаций приведен в пункте 1 статьи 5 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ.* Спортивные клубы к таким организациям относятся.
Льгота по НДФЛ применяется вне зависимости от налогового статуса спортсмена (резидент, нерезидент)* (письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-63).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость бесплатного питания спортсменам не начисляйте. Если спортсмены являются сотрудниками клуба или сотрудничают с ним по гражданско-правовому договору – на основании подпункта «г» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
И от НДФЛ, и от страховых взносов (на основании ст. 217 НК РФ, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) стоимость бесплатного питания освобождается в пределах норм, установленных в законодательстве. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне* (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.12.2007 № 03-04-06-01/458
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, связанных с участием в соревнованиях учащихся спортивной школы, и в соответствии со ст.34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пункт 3 ст.217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Согласно п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания*, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
Освобождения от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований ст.217 Кодекса не предусмотрено*.
Вместе с тем абз.9 данного пункта ст.217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.*
С учетом изложенного, если спортсмены, принимающие участие в соревнованиях, являются учащимися спортивной школы, их доходы в виде возмещения организацией расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем п.3 ст.217 Кодекса при условии, что учащиеся спортивной школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях* в соответствии с учебно-спортивными планами, и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (устав, положение и т.п.).
Также сообщаем, что письмо Минфина России от 08.05.2007 N 03-04-05-01/134 не является нормативным правовым актом, а разъясняет положения законодательства о налогах и сборах по конкретному запросу налогоплательщика.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;-
4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.12.2007 № 03-04-06-02/219
Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды*, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.*
Учитывая, что проезд к месту проведения футбольного матча, а также проживание в данном месте непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом (судьей) от обслуживания матча по футболу, следовательно, оплата организацией (Ассоциацией) проезда и проживания осуществляется в интересах налогоплательщика*.
Таким образом, суммы оплаты организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним гражданско-правовым договором при проведении футбольных матчей признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.*
5.Статья: Оформление командировочных расходов
Возможно, по условиям договора его цена в рассматриваемом случае рассчитывается из двух составляющих: стоимости расходов субподрядчика на строительство с учетом его нормы прибыли, определенной согласно смете или в твердой сумме, плюс фактических расходов на командировки. Тогда расходы на командировки в форму № КС-2включаться не должны. Их следует предъявлять генподрядчику к оплате по факту осуществления, с приложением копий первичных документов (билетов, квитанций гостиниц, расчетом суточных)*. При этом сроки оплаты генподрядчиком расходов субподрядчика на командировки определяются условиями договора.
Отвечал А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор
ООО «Аудит-Эскорт»
Журнал «Учет в строительстве», №7, июль 2009
18.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.