Вопрос: Из ИФНС прислали требование касательно нашего контрагента об истребовании документов/информации за весь 2015 год. В поручении прописана такая формулировка:«На основании статьи 93.1 НК РФ вне рамок проведения налоговых проверок у налогового органа возникла обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки по счет фактуре №48 от 20.02.2015 в связи с проведением мероприятий налогового контроля (предпроверочного анализа) в отношении ООО «Рога и Копыта» ИНН»Также просят предоставить информацию об отражении операций по реализации на счетах бух. учета, в книге продаж, и в декларации по НДС, с указанием периода.1. Правомерно ли ИФНС истребует документы по всем сделкам за 2015 год, если ссылаются на конкретную сделку?2. Нужно ли им предоставлять указанную информацию?
Ответ: 1) Нет, не правомерно.
В рамках ст. 93.1. НК ФНС вправе запросить информацию по конкретной сделке вне рамок проведения проверки.
Вне рамок проверки налоговики вправе запросить только те документы, которые касаются деятельности проверяемого контрагента (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Подтверждают это и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.06.12 № А29-8138/2011).
Налоговики могут запросить, к примеру, внутренние документы в виде выписок по конкретным компаниям. Такие требования игнорировать опасно. Судьи считают, что подобные запросы законны (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.04.16 № 02АП-1203/2016).
2) Да, информацию по конкретной сделке нужно представить. А именно указать информацию об отражении операций по реализации на счетах бух. учета, в книге продаж, и в декларации по НДС, с указанием периода, по конкретному документу - счет-фактуре.
Обоснование
Когда и как проводится встречная налоговая проверка
<…>
Встречные налоговые проверки проводятся для того, чтобы получить необходимые документы или информацию об организации (заключенных с нею сделках) от других лиц, располагающих такими сведениями. Получив эти сведения, инспекция сверяет их с данными, которые отражены в документах проверяемой организации.
Непосредственно понятия «встречная налоговая проверка» в Налоговом кодексе РФ нет. То есть она не является самостоятельным видом проверок и проводится как одно из мероприятий налогового контроля:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1) при проведении выездной (камеральной) проверки налогоплательщика;
2) после окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки.
Это следует из положений пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, встречная проверка может быть проведена при одновременном выполнении двух условий:
– инспекция проверяет налогоплательщика, сведения о котором она намерена получить у его контрагента;
– контрагент располагает сведениями, которые необходимы инспекции.
Цели встречных проверок:
1) доказать реальность операций, которые совершались проверяемой организацией;
2) подтвердить законность происхождения документов;
3) уточнить соответствие учетных данных (например, доходов и расходов) у сторон – участниц сделок.
На практике встречная проверка сводится к тому, что инспекция запрашивает у контрагента проверяемой организации необходимые ей документы. Порядок истребования документов у контрагентов при проведении встречных проверок определен статьей 93.1 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не содержит ограничений:
– ни по срокам проведения встречных проверок;
– ни по количеству налоговых периодов, которые могут быть охвачены такой проверкой;
– ни по количеству повторных встречных проверок.
Таким образом, в ходе встречных проверок налоговые инспекции могут запрашивать у контрагентов любые документы по любым налогам за любые периоды.
Решение инспекции по результатам встречной проверки контрагенту не вручается. Полученные от него сведения остаются в материалах проверки, которая проводилась в отношении другой организации (сведения о которой запрашивались).
<…>
Что инспекторы не вправе требовать на камералках и встречках
<…>
Налоговики запрашивают массу информации в связи с проверкой контрагента. Где сказано, о чем именно они вправе спрашивать на встречке, есть ли ограничения?
Ограничение есть, но оно неконкретное — информация должна относиться к контрагенту, которого проверяют инспекторы (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Налоговики этим пользуются и запрашивают любую информацию: кто инициировал сделку и т.п. Если не ответить, инспекторы оштрафуют на 5000 руб. А оспорить штраф и доказать, что информация не относится к контрагенту, сложно. Судьи могут поддержать налоговиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 июля 2014 г. по делу № А19-15362/2013).
<…>
ФНС изменила правила запроса бумаг вне рамок проверок: как безопаснее ответить
<…>
Налоговики перед отправкой требования вне рамок проверок должны оценить реальную необходимость в запросе бумаг и информации, возможность их получить и изучить. Такое указание ФНС дала налоговикам на местах в письме от 27.06.17 № ЕД-4-2/12216@.
Вне рамок проверок инспекторы вправе запросить документы или информацию по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Но на практике налоговики высылают требования на большое количество документов и компании не могут их исполнить. Инспекторы должны быть готовы объяснить подобные запросы в УФНС и суде и, прежде чем штрафовать за непредставление бумаг и информации, учитывать:
— необходимость в требуемых документах и информации;
— возможность инспекторов изучить запрошенный объем бумаг;
— возможность компании изготовить и представить копии в большом объеме;
— наличие ходатайства компании о продлении срока сдачи бумаг.
ФНС отметила, что судьи снижают или отменяют штрафы из-за нереально большого объема документов. Неэффективны и сами штрафы, ведь они не зависят от объема непредставленных бумаг. Это в любом случае 5000 руб. за непредставленную информацию и 10 000 руб. — за документы (п. 2 ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ). Формально теперь инспекторы должны запрашивать меньше бумаг. У компаний же есть больше оснований, чтобы продлить срок для их подготовки, а также снизить или отменить штраф.
Налоговиков обязали аргументировать причины запроса большого числа документов вне рамок проверок. Но пояснять их инспекторы должны в УФНС, в суде или при внутреннем аудите, а не компании.
В требовании о представлении документов и информации инспекция не обязана указывать конкретную причину, по которой их истребует. Но налоговики должны указать, что они нужны вне рамок проведения налоговых проверок (приложение № 15 к приказу ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189@). Подтверждает это постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.06.17 № Ф04-1488/2017.
Несмотря на выгодные разъяснения ФНС, компаниям опасно самостоятельно сокращать число представляемых по требованию бумаг (см. врезку ниже). Но если представить все запрошенные бумаги нереально, проверьте, какие вы вправе не представлять.
МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Можно ли самостоятельно сократить число запрошенных бумаг?
«Когда есть сомнения в том, что требование инспекции представить документы или информацию вне рамок мотивированно, рекомендую все равно его исполнить. Опасно в ответ на требование направлять уведомление с предложением обосновать истребование документов и информации.
Инспекторы могут квалифицировать такое уведомление как отказ представить запрошенные данные и приравнять к непредставлению документов и информации. За это компанию вправе оштрафовать на 5000 руб. за информацию и на 10 000 руб. за документы (ст. 126 и 129.1 НК РФ).
Уведомление о невозможности представить документы и информацию используют только в двух случаях, когда:
—?необходимо по объективным причинам продлить срок исполнения требования о представлении документов или информации;
—?невозможно представить истребованные документы и информацию по причине их отсутствия
Документы по компании. Налоговики не вправе требовать вне рамок проверок документы непосредственно по вашей деятельности. Например, запрашивать данные бухучета, налоговые регистры или внутренние документы организации.
Вне рамок проверки налоговики вправе запросить только те документы, которые касаются деятельности проверяемого контрагента (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Подтверждают это и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.06.12 № А29-8138/2011).
Но налоговики могут запросить, к примеру, внутренние документы в виде выписок по конкретным компаниям. Такие требования игнорировать опасно. Судьи считают, что подобные запросы законны (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.04.16 № 02АП-1203/2016).
Сведения не по конкретной сделке. Налоговики вне рамок проверки вправе запросить у компании только документы по конкретным сделкам (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Если из требования непонятно, по какой именно сделке запрашивают документы, то организация вправе не исполнять такой запрос. Судьи в этих ситуациях согласны с компаниями (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.03.17 № Ф03-712/2017).
<…>
http://vip.1gl.ru/#/document/189/583333/