Вопрос: ИП на УСН общепит. Можно ли включить в расходы НДФЛ, перечисленный за налоговый период, или НДФЛ ограничивается начисленным (удержанным). В оплату попадает НДФЛ за декабрь предыдущего налогового периода?
Ответ: Предприниматель на УСН (доходы-расходы) имеет право включать НДФЛ в состав расходов в размере оплаченной суммы налога. Данные расходы признаются в момент оплаты путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.
Налоговую базу на УСН уменьшают расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом упрощенщики учитывают правила из статьи 255 НК (п. 2 ст. 346.16 НК). А в статье 255 НК говорится, что расходы на оплату труда – это любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Суммы, удержанные из начисленной зарплаты, в том числе НДФЛ – это тоже расходы на оплату труда (письма Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590 и от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880).
Обоснование
Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму своих затрат. Об этом сказано в пункте 2статьи 346.18 НК.
Какие расходы можно учесть на упрощенке при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК. В этот перечень входят, в частности:
расходы на основные средства и нематериальные активы;
материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
расходы на оплату труда;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.;
суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Не уменьшают налоговую базу по единомуналогу и налоги, уплаченные за границей по законодательству иностранных государств (письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-08-13/31219).
Важно: с 2017 года в расходы можно включать не только те налоговые платежи, которые организация перечислила в бюджет самостоятельно, но и те, которые за нее заплатила другая организация или физлицо (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК).
Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.
Когда признавать расходы при упрощенке
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:
день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).
Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий: товары поступили, оплачены поставщику и реализованы на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.
Важно: с 2017 года различайте даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором. При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК.
Ситуация: можно ли учитывать в расходах на УСН удержанные из зарплаты НДФЛ и алименты
Да, можно.
Налоговую базу на УСН уменьшают расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом упрощенщики учитывают правила из статьи 255 НК (п. 2 ст. 346.16 НК). А в статье 255 НК говорится, что расходы на оплату труда – это любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Суммы, удержанные из начисленной зарплаты, в том числе НДФЛ и алименты, – это тоже расходы на оплату труда (письма Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590 и от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880). Поэтому в книге учета доходов и расходов не показывайте удержания из зарплаты отдельно.
Как на УСН учитывать расходы, которых нет в Налоговом кодексе
Список затрат, которые можно учесть на УСН «доходы минус расходы», в Налоговом кодексе не исчерпывающий. В этой таблице мы собрали спорные случаи, по которым есть письма Минфина и ФНС. Посмотрите, какие ваши расходы налоговые инспекторы одобрят, а какие – нет.
Наименование расходов | Документ (комментарий) |
Налоги | |
Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные организацией самостоятельно | Можно учесть на дату перечисления средств в бюджет. В расходы включите только фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК) |
НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников | Можно учесть в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 25.06.2009 № 03-11-09/225). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке |
НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу | Можно учесть в составе процентов, которые уплатили за предоставленные денежные средства. Такой порядок предусмотрен статьей 269 НК (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 13.02.2009 № 03-11-06/2/27). Уплаченные проценты включите в состав расходов на основании подпункта 9пункта 1 статьи 346.16 НК вместе с НДФЛ, сумму которого организация перечисляет в бюджет |