Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, учитывайте позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику. То есть НДС принимайте к вычету в тех периодах, когда получили от продавцов запоздалые счета-фактуры.
Факт получения данного документа с опозданием подтвердите следующем образом:
- поставьте на документе штамп канцелярии вашей компании, если вы получили его «из рук в руки»;
- сделать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.
Подробно см. 1.Ситуация, 2,3.Статья.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.Ситуация: Когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен
Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором вы получили счет-фактуру от контрагента.
Одним из обязательных условий для вычета входного НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ). Поэтому предъявленную сумму НДС покупатель (заказчик) может принять к вычету не ранее того квартала, в котором он получил счет-фактуру. Если, конечно, наряду с этим соблюдаются остальные требования для вычета, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. А именно: товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, и приняты к учету. Таким образом, если продавец выставил счет-фактуру в одном квартале, а покупатель (заказчик) получит его в другом, то право на вычет у последнего возникнет именно в том периоде, когда к нему поступил этот документ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.
Позицию Минфина России поддерживают большинство арбитражных судов (см., например, определения ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10, от 24 августа 2009 г. № ВАС-10068/09, от 3 июля 2009 г. № ВАС-10956/08, постановления ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. № А12-19205/2009, от 9 марта 2010 г. № А65-21953/2009, от 11 марта 2009 г. № А12-17314/07, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Северо-Западного округа от 21 января 2010 г. № А52-1847/2009, от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008, от 11 января 2009 г. № А56-12153/2008, Московского округа от 22 апреля 2010 г. № КА-А40/3668-10, от 25 марта 2010 г. № КА-А41/2336-10).
При этом некоторые суды считают, что покупатель (заказчик) вправе предъявить НДС к вычету в том периоде, когда была совершена хозяйственная операция, по которой контрагент выставил счет-фактуру. В частности, это возможно, в следующих двух ситуациях.
Первая: покупатель получил счет-фактуру до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2013 г. № А42-6538/2012, от 15 января 2009 г. № А26-2909/2008);
И вторая: получив счет-фактуру с опозданием, покупатель (заказчик) подает уточненную декларацию за период, к которому относится поступивший документ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2190, от 23 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2594, Поволжского округа от 9 июня 2009 г. № А55-15026/2008, от 17 апреля 2008 г. № А55-2966/07, от 29 ноября 2007 г. № А55-2821/07-8).
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, учитывайте позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику. То есть НДС принимайте к вычету в тех периодах, когда получили от продавцов запоздалые счета-фактуры.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Нашли неучтенный счет-фактуру
Что понадобится сделать: Если сможете подтвердить, что получили счет-фактуру только сейчас, отразите его в текущем квартале. Если нет — составьте дополнительный лист книги покупок за тот квартал, которым датирован документ.
Допустим, 20 июля к вам пришел снабженец. В руках у него счет-фактура от 26 мар- та 2012 года. Вы этот документ видите впервые и, естественно, нигде не отражали. Что от вас потребуется сделать сейчас?
Прежде всего, зарегистрируйте «всплывший» счет-фактуру в журнале учета текущим днем. То есть на дату получения документа. Это предусмотрено пунктом 3 Правил ведения журнала учета, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Затем переходите к книге покупок. Тут предстоит решить, каким периодом отражать вычет по НДС и надо ли корректировать налог на прибыль. Возможно две ситуации.
Опоздал только счет-фактура. А «первичка» пришла вместе с товаром. Несмотря на то что товар вы оприходовали в марте (ведь вся «первичка» для этого имелась), право на вычет возникает только сейчас. То есть в том периоде, когда у вас на руках появился счет-фактура от поставщика. Поэтому сумму «входного» налога зафиксируйте в книге покупок в текущем, в данном случае III квартале. Этот вывод следует из многочисленных писем Минфина России. Из недавних — письмо от 3 мая 2012 г. № 03-07-11/132.
Но обратите внимание: отразить вычет в текущем квартале можно только в том случае, если у вас будет конверт с почтовым штемпелем, подтверждающим дату получения счета-фактуры. Такое доказательство нередко требуют налоговики на местах. Об этом свидетельствует, к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 3 августа 2009 г. № 16-15/79275. Либо пусть на документе будет штамп канцелярии вашей компании, если вы получили его «из рук в руки».
Дату получения подтвердить нечем? Придется составить дополнительный лист книги покупок за I квартал. И подать «уточненку» по НДС.
Налог на прибыль вам корректировать не придется. Ведь стоимость товаров вы списываете по мере реализации. А счет-фактура — документ чисто для НДС.
Вместе со счетом-фактурой пришла позже и «первичка». Вместе с мартовским счетом-фактурой с опозданием пришли и первичные документы? В отношении НДС действуйте так же, как если бы «первичка» поступила вместе с товаром.
А с налогом на прибыль что? Поскольку в марте «первички» на товар у вас еще не было, учесть затраты на него вы не могли. Сейчас же, когда получены все бумаги, просто уменьшите налогооблагаемую прибыль текущего квартала. Конечно, в случае, если этот товар вы уже продали. Так позволяет делать абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. И чиновники Минфина России с этим не спорят (см. письмо от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/322).
Леонид Регионов,
эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 14, июль 2012
3. Статья: Заявлять вычет безопасно в периоде получения счета-фактуры
Если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем, вычет надо предъявлять в периоде получения документа. К такому выводу пришли чиновники Минфина в письме от 3 мая 2012 г. № 03-07-11/132.
Условия применения вычета НДС, предъявленного при приобретении товаров, работ или услуг, перечислены в статьях 171 и 172 НК РФ. Из положений этих норм следует, что до момента получения покупателем счета-фактуры у него не соблюдено одно из условий правомерности вычета НДС. То есть в ситуации, когда счет-фактура поступил покупателю с опозданием (в налоговом периоде, следующем за тем, в котором товары были приобретены и оприходованы), вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, когда получен счет-фактура.
Даты выставления счета-фактуры и оприходования товаров не имеют значения. В письме № 03-07-11/132 Минфин еще раз подтвердил свою ранее сформированную позицию: письма от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 22 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/794, от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476.
Правомерность такого подхода подтверждается и арбитражной практикой. Для примера можно посмотреть определение ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10, постановление ФАС Московского округа от 19 апреля 2011 г. № КА-А40/3321-11. Суды считают правильным применять вычет в периоде получения счета-фактуры. Налоговый кодекс не содержит требований о том, что сумма НДС должна приниматься к вычету только в периоде реализации. Судьи подчеркивают: налог может быть принят к вычету в течение последующих трех лет с момента окончания периода, в котором НДС был уплачен.
Налоговики могут настаивать: вычет надо заявлять именно в периоде принятия к учету товаров, работ или услуг. В отдельных случаях их поддерживают суды, к примеру постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2011 г. № КА-А40/17547-10.
Если компания будет заявлять вычет НДС в периоде получения счета-фактуры и следующем за периодом оприходования товаров, для налоговиков надо будет подтвердить, что документ получен именно в этом налоговом периоде. Например, сохранить сопроводительное письмо или конверт со штампом почтового отделения, сделать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.
Если компания не успела включить вычет по счету-фактуре в декларацию, она не теряет право заявить вычет за тот налоговый период, когда счет-фактура был выставлен продавцом. Для этого организации необходимо подать уточненную декларацию и заполнить дополнительный лист книги покупок.
Что делать
Заявлять вычет НДС надо в периоде получения счета-фактуры, даже если этот документ продавец выставил в прошлом периоде, а передал только в текущем. Такие рекомендации дает Минфин России в своем письме от 3 мая 2012 г. № 03-07-11/132.
Юлия Кузнецова,
ведущий юрист «Sameta – Налоговый и Правовой Консалтинг»
Журнал «Семинар для бухгалтера», № 7, июль 2012