Вопрос: ИП осуществляющее розничную торговлю мебелью. Возможно ли применение патентной системы налогообложения? Существует ли в Свердловской области патент на такую деятельность?
Ответ:
Предприниматель может применять ПСН если торгует в розницу покупной мебелью и выполняются все остальные условия для применения спецрежима. Условия для применения ПСН приведены в рекомендации ниже в полном ответе.
Предпринимательская деятельность по розничной торговле готовой мебелью в магазине с площадью торгового зала менее 50 кв.м, может быть переведена на патентную система налогообложения. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 26.06.2013 № 03-11-12/24258.
На территории Свердловской области патентная система налогообложения в отношении розничной торговли можно применять в соответствии с Законом Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ.
Обоснование
Кто может применять ПСН
При каких условиях предприниматели могут применять ПСН
Применять ПСН вправе только предприниматели, и то, если одновременно соблюдаются условия.
Первое условие – вид деятельности. Бизнес, которым предприниматель занимается либо планирует заниматься на ПСН, перечислен в пункте 2 статьи 346.43 НК. В этом случае ИП вправе применять спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС от 10.06.2014 № ГД-4-3/11215). Власти субъектов РФ вправе расширить этот список, дополнив его иными бытовыми услугами из ОКВЭД 2 и ОКПД 2. Коды видов деятельности и коды услуг, которые относятся к бытовым, перечислены в перечнях, утвержденных распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК). Однако применять ПСН при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляете населению (письма Минфина от 02.09.2014 № 03-11-12/43824, от 28.12.2012 № 03-11-11/398).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Второе условие – численность персонала. Предприниматель сам ведет деятельность, либо нанимает сотрудников по трудовому или гражданско-правовому контракту. При этом средняя численность персонала не превышает 15 человек (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-11-12/18632).
Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211, определение Верховного суда от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция. Поэтому в иных случаях, к примеру при совмещении ПСН и упрощенки, учитывайте всех работников – тут позиция ведомства пока не изменилась (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, от 28.09.2015 № 03-11-11/55357). Например, если на упрощенке занято 10 сотрудников, а на ПСН – 6, применять патентную систему нельзя.
Третье условие – отсутствие особой формы ведения бизнеса. Деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этом случае, предприниматель может перейти на ПСН.
Четвертое условие – доходы с начала года. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика не превысили 60 млн руб., то он может перейти на ПСН. В расчет надо брать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, по всем видам бизнеса, в отношении которых предприниматель переходит на ПСН.
Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия ПСН (п. 2, 5 и 6 ст. 346.43 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Поэтому, если хоть одно из условий нарушите, придется перейти на общую систему налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять ПСН.
Применять ПСН предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).
Форма расчетов с покупателями или заказчиками, а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применять ПСН. То есть ИП может получать оплату от организаций или населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина от 05.04.2013 № 03-11-12/40, от 21.01.2013 № 03-11-12/07.
Торговля
Применять ПСН можно, только когда торгуете в розницу через объекты:
нестационарной торговой сети. Это развозная и разносная торговля;
стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 кв. м по каждому объекту. Это торговля в магазинах и павильонах;
стационарной торговой сети без торговых залов. Это торговля на рынках, ярмарках, в киосках, палатках и через торговые автоматы.
Торговать в розницу – это значит продавать товары для личного, семейного пользования, а не для предпринимательской деятельности. И делать это по договору розничной купли-продажи. Такой договор не имеет отдельной письменной формы. Его считают заключенным, когда продавец выдал покупателю чек.
Нельзя применять ПСН, когда торгуете не в розницу. Поясним, что это за торговля.
К рознице закон не относит торговлю:
газом;
грузовыми и специальными автомобилями, автобусами любых типов;
прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК;
продуктами питания и любыми напитками в организациях общепита. И не важно, упакованы и расфасованы они производителем или продаются в россыпь, розлив и т. д.;
продукцией собственного производства. Исключение – товары и продукция общепита, которая готовится в торговых автоматах.
Кроме того, розничной торговлей нельзя назвать:
торговлю по договорам поставки, а также в рамках государственных и муниципальных контрактов;
передачу льготных лекарств по бесплатным рецептам;
торговлю по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Сюда входит и торговля по почте;
торговлю через телемагазины, по телефону, через интернет-сайты и интернет-магазины.
Такие правила установлены подпунктами 45 и 46 пункта 2, пунктом 3 статьи 346.43 НК и дополнительно разъяснены в письмах Минфина от 29.04.2016 № 03-11-12/25371, от 22.11.2013 № 03-11-11/50540.
Письмо Минфина России от 26.06.2013 № 03-11-12/24258
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Исходя из подпункта 1 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса, розничной торговлей в целях применения патентной системы налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
При этом согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Магазином, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса, признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Таким образом, если розничная продажа товаров по образцам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.5 Кодекса и переведена на патентную систему налогообложения.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность по розничной торговле готовой мебелью и мебелью по образцам в магазине с площадью торгового зала менее 50 кв.м, осуществляемая в соответствии с требованиями главы 26.5 Кодекса, может быть переведена на патентную система налогообложения на основании подпункта 45 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.
При этом следует отметить, что отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Закон Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ
Статья 1. Предмет регулирования настоящего Закона
Настоящим Законом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на территории Свердловской области вводится в действие патентная система налогообложения, а также устанавливается налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков (абзац с изменениями на 20 марта 2015 года, - см. предыдущую редакцию).
Приложение
к Закону
Свердловской области
«О введении в действие патентной
системы налогообложения на территории
Свердловской области»
Размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения
Номер строки | Виды деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов или площадь обособленных объектов у налогоплательщика, осуществляющего такие виды деятельности (графа с изменениями на 28 октября 2015 года, - см. предыдущую редакцию) | Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода | |
на территории Свердловской области, за исключением территорий городов с численностью населения более 1 миллиона человек, в рублях | на территории городов с численностью населения более 1 миллиона человек, в рублях | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
264. | Розничная торговля (за исключением видов деятельности, указанных в строках 234, 239, 244, 249, 254 и 259 настоящей таблицы), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (графа с изменениями на 28 октября 2015 года, - см. предыдущую редакцию) | ||
265. | 1 обособленный объект (строка с изменениями на 5 ноября 2014 года, - см. предыдущую редакцию) | 806868 | 2017170 |
266. | 2 обособленных объекта (строка с изменениями на 5 ноября 2014 года, - см. предыдущую редакцию) | 1613736 | 4034340 |
267. | 3 обособленных объекта (строка с изменениями на 5 ноября 2014 года, - см. предыдущую редакцию) | 2420604 | 6051510 |
268. | свыше 3 обособленных объектов (строка с изменениями на 5 ноября 2014 года, - см. предыдущую редакцию) | 3227472 | 8068680 |