Пока объект имущества не закончен строительством и не введен в эксплуатация, налог на имущество не начисляйте. Только после того, как Ваша организация включит указанное имущество в состав основных средств на счет 01, оно будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация:Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Состав налогооблагаемого имущества
У российских организаций налогом на имущество облагаются:
– объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
– объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».*
В состав налогооблагаемого имущества, в частности, включаются:
объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
объекты, полученные по концессионному соглашению;
объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).
Это следует из положений пункта 1, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59, от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.
Кроме того, налогом на имущество облагаются капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, возмещаемые (невозмещаемые) арендодателем. Арендатор начисляет налог до выбытия неотделимых улучшений (как отдельного объекта учета), момент которого определяется договором аренды. Это следует из положений абзаца 2 пункта 5 ПБУ 6/01 и подтверждается письмами Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-05-05-01/48, от 24 октября 2008 г. № 03-05-04-01/37, а также решением ВАС РФ от 27 января 2012 г. № 16291/11).
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости приобретенного оборудования, которое оприходовано на счете 07 «Оборудование к установке». Оборудование приобретено до 2013 года
Нет, не нужно.
Налог на имущество платите только с основных средств, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 1 ст. 374 НК РФ, подп. «а» п. 4 и абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, письма Минфина России от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68, от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-02/05). До тех пор пока оборудование не принято на учет, объекта налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости вновь приобретенного (построенного) здания, которое введено в эксплуатацию частично. Работы по его достройке (реконструкции) еще не завершены. Документы на регистрацию права собственности организацией получены*
Нет, не нужно.
Объекты капитального строительства, по которым работы по достройке (реконструкции) завершены не полностью, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания этих работ (т. е. после того, как имущество будет доведено до состояния пригодного к использованию) объект недвижимости переведите в состав основных средств:
Дебет 01 (03) Кредит 08
– учтен объект недвижимого имущества в составе основных средств.
Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счет 08).
Со следующего месяца по объекту основных средств можно будет начислять амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). С 1-го числа этого же месяца основное средство следует включить в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ).*
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 июня 2012 г. № 03-05-05-01/28, от 9 июня 2009 г. № 03-05-05-01/31, от 29 мая 2006 г. № 03-06-01-04/107.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени