Если компенсацию выплатили сотруднику, учитывайте ее на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: Дебет 20 Кредит 73 – начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;
Дебет 73 Кредит 50 (51) – выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация.
Если затраты на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья организация возмещала непосредственно заимодавцу (кредитору), учитывайте их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Дебет 20 Кредит 76 – начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;
Дебет 76 Кредит 50 (51) – выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация. В целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения учитываются в составе расходов на оплату труда.
Официальных разъяснений по поводу того брать ли проценты по ипотеке при расчете отпускных нет, но по аналогии с питанием, которое также является расходом на оплату труда, не учитываются при расчете среднего заработка, а значит и проценты по ипотеке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации «Системы Главбух» vip - версия
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении возмещение сотрудникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья
Организация может компенсировать сотруднику затраты на проценты, уплаченные им по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Компенсацию можно выплатить непосредственно сотруднику или его заимодавцу (кредитору) по указанию сотрудника (письмо Минфина России от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336).
Документальное оформление
Оформите компенсацию затрат следующим образом. Сотрудник должен обратиться в организацию с заявлением о компенсации ему затрат, связанных с уплатой процентов по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья. Выплатить компенсацию нужно на основании приказа руководителя.*
Документальное подтверждение суммы процентов
Поскольку выплата компенсации связана с расчетом налогов, размер процентов и целевое использование сотрудником займа (кредита) нужно подтвердить документально. К подтверждающим документам, в частности, можно отнести:
копию договора займа (кредита);
копии квитанций, подтверждающих оплату сотрудником процентов по договору займа (кредита);
приходные ордера на перечисление средств от имени сотрудника на сберегательную книжку другого собственника жилья (например, супруга), с которой банк впоследствии списывает проценты по кредиту (при долевой или совместной собственности на жилье);
расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения организацией сотруднику указанных расходов;
договор сотрудника с организацией на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа (кредита);
копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных (кредитных) средств (например, договор купли-продажи жилого помещения с использованием кредитных средств, договор инвестирования средств в долевое строительство и т. п.);
трудовой (коллективный) договор, содержащий условие о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа (кредита).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/728 и от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/225.*
Бухучет
Отражение компенсации сотруднику затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья зависит от порядка выплаты такой компенсации. Если компенсацию выплатили сотруднику, учитывайте ее на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 73
– начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;
Дебет 73 Кредит 50 (51)
– выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация.
Если затраты на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья организация возмещала непосредственно заимодавцу (кредитору), учитывайте их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 20 (23, 25…) Кредит 76
– начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;
Дебет 76 Кредит 50 (51)
– выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 76).*
Страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, возмещенные проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья не облагаются:
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7, п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 14 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*
Однако, если заем (кредит) взят сотрудником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение и (или) строительство жилья, начислите на суммы возмещенных процентов взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Аналогичный вывод следует из письма ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
Компенсацию затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учитывайте в составе расходов на оплату труда. Так поступайте, если возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ).
При этом не имеет значения, как сотрудник приобрел жилье – в единоличную или общую долевую (совместную) собственность. То есть, даже если сотрудник купил квартиру (дом) в долевую (совместную) собственность с другими лицами, компенсацию можно учесть в составе расходов на оплату труда. Но при условии, что затраты по уплате процентов понес непосредственно сам сотрудник (а не другой собственник) и это должно быть подтверждено документально. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/728, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/176, от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615.
ОСНО: нормирование расходов
Указанные расходы признавайте в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.*
Такие правила установлены в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395.
Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714). Нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.*
ОСНО: момент признания расходов
Если организация применяет метод начисления, момент учета компенсации зависит от того, к прямым или косвенным расходам она относится (п. 1 ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления.
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов сумму компенсации включите после ее фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
ОСНО: НДФЛ
Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.
От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395, от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.*
В то же время, если организация платит за работника проценты по займу непосредственно банку, то пункт 40статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяется. Поскольку от НДФЛ освобождаются только те суммы, которые организация выплачивает сотруднику в счет возмещения фактически понесенных им затрат. А в ситуации, когда проценты по займу перечисляются за сотрудника банку, у работника возникает доход в натуральной форме, с которого необходимо удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-322.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как определить заработок за расчетный период при расчете среднего заработка
Выплаты, не учитываемые при расчете
Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д.), при расчете среднего заработка не учитывайте. Об этом сказано в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.*
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени