в случае неверного оформления ТОРГ-12 и 1-Т налоговые риски есть у покупателя, а именно входной НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен к вычету только после принятия этих товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка, к учету не принимаются. Это следует из положений части 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Следовательно, неправильно оформленная накладная не может подтвердить факт оприходования товаров.
Покупателю рискованно заявлять расходы по накладной без подписи сотрудника, отпустившего груз. Налоговики могут признать сделку фиктивной. А судьи их в этом поддерживают (постановление Федерального арбитажного суда Волго-Вятского округа от 17.01.13 № А17-6117/2011).
У продавца же в этом случае будут риски только связанные с оплатой покупателем товаров.
Если же такая проблема появится, то в суде будет трудно доказать, что покупателем товары были получены, так как нет росписи в накладной ответственного за приемку груза, нет доверенностей на получение товара.
Что касается печати, то все зависит от того, какая форма у. Если поставщик - Ваша организация использует стандартный бланк № ТОРГ-12, который утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, и 1-Т, то печать нужна. Ведь сам бланк содержит специально отведенное для оттиска место. Причем в документе должны быть две печати – продавца и покупателя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в оформлении накладных (например, формы № ТОРГ-12, № 1-Т) допущены отдельные нарушения (отсутствуют или не заполнены отдельные реквизиты и т. п.)
Согласно разъяснениям контролирующих ведомств недостатки в оформлении накладных могут послужить причиной отказа в вычете по НДС.*
Дело в том, что входной НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен к вычету только после принятия этих товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка, к учету не принимаются. Это следует из положений части 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Следовательно, неправильно оформленная накладная не может подтвердить факт оприходования товаров.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают такой вывод (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19 марта 2007 г. № Ф08-1221/2007-511А, Московского округа от 28 апреля 2007 г. № КА-А41/1917-07, Северо-Западного округа от 5 сентября 2008 г. № А05-10471/2007, от 21 ноября 2007 г. № А13-3319/2007, Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2008 г. № А19-12655/07-51-Ф02-736/2008).
Однако большинство арбитражных судов придерживаются противоположной точки зрения (см., например, определения ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № ВАС-9301/09, от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09, от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09,от 6 ноября 2007 г. № КА-А40/11296-07, от 10 июля 2007 г. № КА-А40/6191-07; Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, от 5 сентября 2007 г. № А19-2735/07-43-Ф02-4551/2007, от 27 марта 2007 г. № А19-42500/05-40-52-Ф02-1519/2007; Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А72-4376/2008, от 23 августа 2007 г. № А12-2769/2007-С65; Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4436/2009(11027-А45-41), от 29 апреля 2009 г. № Ф04-2457/2009(5322-А45-14), от 21 мая 2007 г. № Ф04-4382/2005(34279-А27-14); Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009, от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, от 25 октября 2007 г. № А56-32848/2006, от 24 октября 2007 г. № А56-52792/2005; Центрального округа от 12 ноября 2007 г. № А14-1206-200741/25, от 15 марта 2007 г. № А48-2104/06-2; Северо-Кавказского округа от 14 октября 2009 г. № А53-4787/2009, от 29 мая 2009 г. № А53-3362/2008-С5-14). По мнению судей, отдельные недостатки в оформлении накладных не могут служить причиной отказа в вычете по НДС. Кроме того, в данной ситуации многое зависит и от других первичных документов, оформленных по сделке (например, при приобретении материалов необходимая информация может содержаться в приходном ордере по форме № М-4). Если в этих документах есть сведения, которых не хватает в накладной, организации, скорее всего, удастся отстоять свое право на налоговый вычет.*
Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС в отсутствие отдельных реквизитов в накладных, см. в таблице.
Главбух советует: если в бланке накладной обнаружены недостатки, внесите в него необходимые исправления (или попросите сделать это своего контрагента). Это позволит организации избежать споров с проверяющими.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Справочники: Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС по товарам, оприходованным на основании накладных, в оформлении которых есть отдельные недостатки
3.Статья: Бухгалтерские истории про подписи в накладных (с юридическими советами)
Довольно часто наши читатели рассказывают, что накладные от некоторых контрагентов приходят с подозрительными подписями, а то и вообще без них. Что делать с такими бумагами: возвращать на переделку или можно принять и так?
Про подпись кладовщика
«Контрагент упростил всю свою „первичку“ и в накладной оставил только с подписями директора и главбуха, но без подписи кладовщика. Коллеги уверяют, что такой документ лучше заменить».
Совет «УНП». Безопаснее попросить поставщика, чтобы он вернул на накладную подпись кладовщика или графу «Отгружено» и поставил подпись директора.
Убедить поставщика поможет такой аргумент. По новым правилам в «первичке» надо отразить «содержание факта хозяйственной жизни» (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). При продаже товара это именно отгрузка, то есть в документе надо зафиксировать, что товар передан от поставщика покупателю. Совершает отгрузку именно кладовщик (или другой работник), а значит, должно быть видно, что отгрузка состоялась.
Покупателю рискованно заявлять расходы по накладной без подписи сотрудника, отпустившего груз. Налоговики могут признать сделку фиктивной. А судьи их в этом поддерживают (постановление Федерального арбитажного суда Волго-Вятского округа от 17.01.13 № А17-6117/2011).*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 21, ИЮНЬ 2013
4.Рекомендация:На каких документах обязательно нужна печать компании, а когда без нее вполне можно обойтись
– Получили от контрагента товарную накладную без печати. Стоит ли вернуть документ, чтобы проставили оттиск?
– Все зависит от того, какая форма у этой накладной. Если ваш поставщик использует стандартный бланк № ТОРГ-12, который утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, печать нужна. Ведь сам бланк содержит специально отведенное для оттиска место. Причем в документе должны быть две печати – продавца и покупателя.
А если вы с поставщиком договоритесь использовать самостоятельно разработанную накладную, где нет поля «М.П.», то печать не нужна.*
ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 6, ИЮНЬ 2014
11.09.2014 г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».