Вопрос: Организацией заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом, имеющим соответствующую лицензию. Договор действует в течение неопределенного срока. Для распределения на именные пенсионные счета сотрудников, достигших пенсионных оснований, перечисляется разовый пенсионный внос на солидарный пенсионный счет организации. Перечисление пенсионных взносов осуществлялось в октябре, в ноябре данные сотрудники уволились. Каким образом организации отразить данные операции в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В бухучете данные операции отразите проводками:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам работодателя в Негосударственный пенсионный фонд» - начислен взнос в негосударственный пенсионный фонд;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам работодателя в Негосударственный пенсионный фонд» Кредит 51 – перечислен взнос в негосударственный пенсионный фонд.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год с праздничными днями
При расчете налога на прибыль данный взнос не учитывайте. При увольнении сотрудника договор с НПФ (в той части, которая касалась этого сотрудника) расторгается. Поэтому суммы уплаченных за него взносов, которые были учтены в расходах, нужно восстановить (включить в доходы) и доначислить налог на прибыль. Данная норма не предусматривает никаких исключений, даже для случаев, когда ранее уплаченные суммы взносов перераспределяются на именные счета других сотрудников.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу: https://vip.1gl.ru/#/document/189/317923/; https://vip.1gl.ru/#/document/12/156651/.
Платить налоги и взносы по действующим правилам нужно налоговым платежом - общей суммой на единый КБК. Денежные средства зачисляют на единый счет, с которого происходит списание средства в счет конкретных обязательств на основании уведомлений. Все операции бухгалтер может отследить и проверить в личном кабинете.
Актуальную информацию, которая подскажет бухгалтеру, как работать с единым налоговым платежом, можно изучить тут.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование
Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда
Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перераспределение средств негосударственного пенсионного обеспечения между именными счетами сотрудников
В бухучете перераспределение средств не отражайте. В том периоде, когда сотрудник уволился, доначислите налог на прибыль. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование останется прежним.
Бухучет
В рассматриваемой ситуации не возникает ни расходов, ни доходов. Ведь организация уже отразила ранее эти взносы в расходах. А после увольнения сотрудника эти взносы организации не возвращаются. Они лишь перераспределяются с именного счета уволенного сотрудника на именные счета других сотрудников. Поэтому оснований для отражения в бухучете каких-либо операций нет.
Страховые взносы
Страховые платежи в НПФ взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагаются (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поэтому в связи с перераспределением взносов на именные счета других сотрудников никаких корректировок по страховым взносам делать не нужно.
Налог на прибыль
При увольнении сотрудника договор с НПФ (в той части, которая касалась этого сотрудника) расторгается. Поэтому суммы уплаченных за него взносов, которые были учтены в расходах, нужно восстановить (включить в доходы) и доначислить налог на прибыль. Таково требование абзаца 8 пункта 16 статьи 255 НК. Данная норма не предусматривает никаких исключений для случаев, когда ранее уплаченные суммы взносов перераспределяются на именные счета других сотрудников. Поэтому, даже если взносы, начисленные с выплат уволенного сотрудника, перераспределяются между именными счетами, эти расходы нужно восстановить. Доходы увеличьте в том периоде, когда сотрудник был уволен.
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина от 16.05.2011 № 03-03-06/3/1, от 23.04.2008 № 03-03-06/2/43.
Доначисление налога на прибыль отразите проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– доначислен налог на прибыль с взносов в НПФ, уплаченных за уволенного сотрудника.
Пример, как доначислить налог на прибыль с взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, уплаченных за уволенного сотрудника
«Альфа» заключила договор с НПФ. Согласно этому договору «Альфа» ежемесячно производит отчисление взносов на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников в сумме 4000 руб. в месяц.
Договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен 1 февраля 2017 года сроком на один год. Согласно пенсионной схеме, применяемой в НПФ, пенсионные взносы на сотрудника учитываются на его именном счете, а выплата пенсий предусматривается до исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее пяти лет.
Уплата взносов производится на последнее число каждого месяца.
По условиям договора с НПФ при увольнении сотрудника до истечения срока действия договора суммы ранее уплаченных за него страховых взносов фондом не возвращаются, а перераспределяются на счета других сотрудников.
10 августа 2017 года сотрудник «Альфы» А.В. Волков уволился. За период действия договора «Альфа» заплатила за него в НПФ взносы на сумму 24 000 руб. (4000 руб. ? 6 мес.). С августа за Волкова взносы в НПФ не уплачиваются. А сумма взносов, которая числится на его именном счете, перераспределяется на счета других сотрудников «Альфы».
В августе бухгалтер «Альфы» в налоговом учете включил ранее уплаченные за Волкова взносы в сумме 24 000 руб. в доходы и доначислил с них налог на прибыль:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4800 руб. – доначислен налог на прибыль с взносов, уплаченных за Волкова.
Повторно включить в расходы суммы перераспределенных взносов нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена.
Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда»
Работник решил вступить в программу государственного софинансирования пенсии через работодателя
С 1 августа 2013 года пять сотрудников ОАО «Инсект» — О.И. Муравьев, С.Р. Жукова, Л.Д. Сверчков, О.И. Бабочкина и В.Е. Тараканов — стали участниками программы государственного софинансирования пенсии. Уплату дополнительных страховых взносов они доверили работодателю, письменно сообщив ему об этом, а также о сумме удержаний из заработной платы. Организация приняла решение об уплате взносов работодателя в размере 1000 руб. каждому участнику программы софинансирования. Первый взнос работодатель произвел в августе 2013 года. Определим:
— как оформить решение ОАО «Инсект» об уплате взносов работодателя на увеличение пенсионных накоплений сотрудников компании;
— какими проводками отразить начисление и уплату дополнительных страховых взносов из заработной платы работников и взносов работодателя.
Документальное оформление решения работодателя
Решение об уплате взносов работодателя (из средств компании)работодатель оформил отдельным приказом (образец приказа приведен на с. 102), с которым ознакомил работников под роспись.
Бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (рассмотрим на примере О.И. Муравьева, в отношении оставшихся четырех сотрудников бухгалтер сделает аналогичные проводки):
31 августа 2013 года
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 32 000 руб. — начислена заработная плата О.И. Муравьеву за август 2013 года;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 4160 руб. (32 000 руб. * 13%) — удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам работодателя в Пенсионный фонд»
— 1000 руб. — начислены взносы работодателя в ПФР на формирование пенсионных накоплений О.И. Муравьева;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 субсчет «Дополнительные страховые взносы в ПФР»
— 1500 руб. — удержаны из зарплаты О.И. Муравьева дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
13 сентября 2013 года
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по взносам работодателя в Пенсионный фонд» КРЕДИТ 51
— 1000 руб. — перечислены взносы работодателя в ПФР на формирование пенсионных накоплений О.И. Муравьева;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Дополнительные страховые взносы в ПФР» КРЕДИТ 51
— 1500 руб. — перечислена в ПФР сумма дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии О.И. Муравьева;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 26 340 руб. (32 000 руб. – 4160 руб. – 1500 руб.) — перечислена заработная плата на зарплатную карту О.И. Муравьева.