сообщаем следующее:
В отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно. Т.е. в расчете за 9 месяцев указываются доходы, выплаченные в июле, августе и сентябре.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»
Рекомендация: Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям
Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).*
Форма расчета
Формы (электронные форматы) налоговой отчетности, а также порядок их представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). До принятия новых документов действуют прежние правила оформления налоговой отчетности (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). В настоящее время при составлении налоговых расчетов о доходах, выплаченных иностранным организациям, следует руководствоваться формой, которая была утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 и инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.*
Какие доходы нужно отразить
В расчете нужно отразить все доходы, выплаченные иностранной организации из источников в России. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом сказано в абзаце 3общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Состав расчета
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Расчет включает в себя:
· раздел 1;
· раздел 2.
Титульный лист
На титульном листе укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.
Налоговый расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим порядок заполнения реквизитов «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» у организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, различается.
В расчетах, представляемых поквартально:
· в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 3 – при отчете за I квартал, цифру 6 – при отчете за полугодие, цифру 9 – при отчете за девять месяцев;
· в реквизите «№ квартала или месяца» укажите номер квартала, за который сдается расчет (от 01 до 04).
В расчетах, представляемых помесячно:
· в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 1 (независимо от того, за какой месяц сдается расчет);
· в реквизите «№ квартала или месяца» укажите порядковый номер месяца, в котором был выплачен доход иностранной организации (от 01 до 12).
При этом необходимо учитывать, что в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно.*
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга