Если сдача недвижимости в аренду не является предпринимательской деятельностью ИП и не указана в ЕГРИП, предприниматель может уплатить НДФЛ с полученного дохода от сдачи недвижимости в аренду как физическое лицо и сдать декларацию 3-НДФЛ.
Учесть расходы в составе профессионального налогового вычета предприниматель может, только если понесенные расходы связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности. Таким образом, если предприниматель сдает недвижимость не в рамках своей предпринимательской деятельности, а как физическое лицо, воспользоваться профессиональным вычетом он не может.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух», в статье журнала «Российский налоговый курьер», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».
1.Статья: Как предприниматель может доказать, что то или иное имущество он приобрел для целей бизнеса
Законодательно имущество предпринимателя не разграничивается в зависимости от того, используется оно в личных целях или же для извлечения дохода. С этим связаны некоторые
Однако, чтобы ИП мог использовать налоговые преимущества покупки основных средств на свое имя, он должен доказать, что использует это имущество либо для предпринимательских, либо для личных целей (смотря о каких льготах идет речь). В числе признаков предпринимательской деятельности Минфин России называет приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования, учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, устойчивые связи с контрагентами* (письмо от 22.09.06 № 03-05-01-03/125).
Поскольку такие признаки имеют расплывчатый характер, на практике зачастую возникают сложности в разграничении имущества, которое ИП использует в предпринимательской деятельности и в личных целях. От этого зависят налоговые последствия не только для самого физлица-предпринимателя, но также и для его контрагентов.
Не так давно чиновники рассматривали ситуацию о необходимости начисления НДС при передаче в аренду личного имущества предпринимателя, уплачивающего ЕНВД в отношении розничной торговли. В итоге они пришли к выводу, что раз недвижимое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при сдаче в аренду такого имущества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 01.02.12 № 03-07-14/12).*
Ранее судами было высказано аналогичное мнение. Так, ФАС Уральского округа отметил, что если реализуемое помещение не используется предпринимателем непосредственно в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то оно не может относиться к основным средствам ИП (постановление от 12.01.10 № Ф09-5369/09-С2).
Следовательно, при реализации физлицом, хотя и имеющим статус ИП, товаров, работ или услуг вне рамок предпринимательской деятельности такие операции не облагаются НДС.*
Налогообложение операций, связанных с имуществом предпринимателя, зависит от того, для каких целей (личных или предпринимательских) это имущество используется.
Заметим, что решение вопроса о том, продает ли ИП личное имущество или объекты предпринимательской деятельности, влияет и на иные налоги. Так, продажа личного имущества облагается НДФЛ по ставке 13%, но при этом есть возможность уменьшить сумму налога на имущественные вычеты. А продажа объектов предпринимательства выгодна, если ИП применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае ставка «упрощенного» налога может быть ниже, чем ставка НДФЛ.
Чиновники не разрешают предпринимателю амортизировать имущество, приобретенное до получения статуса ИП.
Кроме того, подтверждением использования имущества именно в предпринимательской деятельности, по мнению чиновников, может служить выписка из ЕГРИП о виде деятельности, осуществляемом ИП* (письма ФНС России от 19.08.09 № 3-5-04/1290@ и Минфина России от 29.03.10 № 03-11-11/81).
Минфин выступает против амортизации имущества, если предприниматель приобрел его до регистрации в качестве ИП
При исчислении НДФЛ предприниматель может учесть в составе профессиональных налоговых вычетов амортизационные отчисления по приобретенному имуществу, а также сумму амортизационной премии (письмо Минфина России от 17.09.10 № 03-04-05/3-557).
Но здесь есть один нюанс. Финансовое ведомство против амортизации имущества, которое ИП приобрел еще до своей государственной регистрации.
В частности, в письме от 11.07.06 № 03-05-01-05/141 Минфин России указывает, что правомерность учета в расходах амортизационных отчислений напрямую зависит от момента приобретения имущества. Так, к примеру, если расходы, связанные с покупкой помещения, сдаваемого в аренду, были понесены до регистрации физлица в качестве ИП, то такие затраты не могут быть признаны расходами предпринимателя. Соответственно по такому имуществу не может начисляться амортизация.
Если же помещение приобреталось для осуществления предпринимательской деятельности после регистрации физлица в качестве ИП и есть документы, подтверждающие понесенные расходы, то такое имущество может быть признано амортизируемым. Но опять-таки в случае, если деятельность по сдаче в аренду помещения является зарегистрированной деятельностью предпринимателя в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.*
Вместе с тем сложившаяся судебная практика позволяет предпринимателю начислять амортизацию и по тем объектам, которые были приобретены в личное пользование еще до получения статуса предпринимателя. Ключевым доводом судей является непосредственное использование имущества в предпринимательской деятельности на момент произведения амортизационных отчислений.
Журнал «Российский налоговый курьер», №20, октябрь 2012
2.Рекомендация: Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета
При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В отношении доходов от предпринимательской деятельности профессиональные налоговые вычеты представляют собой сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов*. Состав расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Условия учета расходов
Фактически понесенные расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении следующих условий:*
расходы экономически обоснованны;
расходы документально подтверждены;
расходы непосредственно связаны с получением доходов.*
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.*
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами пунктом 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей.
Предприниматель может подтвердить понесенные расходы первичными учетными документами. В частности, накладными, актами приемки выполненных работ, кассовыми чеками, квитанциями об оплате, платежными поручениями и т. д. При этом включение в состав профессионального вычета расходов, оплата которых не подтверждена, законодательством не предусмотрено. Например, нельзя уменьшать налоговую базу по НДФЛ за счет расходов, которые подтверждаются только счетами-фактурами (без документов об оплате). Это следует из положений пункта 9 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени