По окончанию договора простого товарищества участники распределяют имущество и обязательства пропорционально своим долям. По нормам статьи 1046 Гражданского Кодекса РФ соглашение, которое полностью освобождает одного из товарищей от участия в покрытии общих расходов ничтожно. Так же по пункту 2 статьи 1050 Гражданского Кодекса РФ после прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. То есть, получение одним из товарищей всех сумм дебиторской и кредиторской задолженности противоречит нормам законодательства. Организациям нужно внести изменения в документы и распределить пропорционально долям указанные суммы. В любом случае участник, получивший имущественные права на сумму, превышающую сумму первоначального взноса в товарищество, учитывает такие суммы в составе налогооблагаемых доходов. Расходы же не учитываются в расчете налога на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух» vip-версия
1. Статья 1046 Гражданского Кодекса РФ
«Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно*.»
2. Статья 1050 Гражданского Кодекса РФ
«1. Договор простого товарищества прекращается вследствие*:
объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;
смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);
отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;
расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;
истечения срока договора простого товарищества;
выдела доли товарища по требованию его кредитора, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта.
2. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц*.
Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса*.
Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.»
3. Рекомендация:Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении возврат вклада в совместную деятельность (простое товарищество)
Прекращение договора простого товарищества
Договор совместной деятельности прекращается по одному из оснований, указанных в пункте 1 статьи 1050 Гражданского кодекса РФ. Например, в случае:
предъявления участником требования о выделе его доли из общего имущества;
истечения срока действия договора.
Возврат участнику имущества
При прекращении договора товарищество обязано вернуть участнику имущество, переданное им ранее во временное совместное владение (пользование). Речь идет об имуществе, которое до создания простого товарищества не было собственностью участника (например, находилось у него в аренде, в лизинге, в безвозмездном пользовании) (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).*
Имущество простого товарищества, которое находилось в общей долевой собственности, участники договора могут разделить по своему усмотрению. При этом каждый из участников вправе требовать выдела своей доли в натуре. Если возврат имущества в натуре невозможен, стоимость долей выплачивается участникам в денежной форме. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 1050,пункта 1 статьи 252 Гражданского кодекса РФ.*
Доплата товарищу
Доплата (вознаграждение, компенсация) полагается товарищу, если это обусловлено договором или связано с несоразмерностью выделяемого в натуральной форме имущества и размером доли участника товарищества в общем имуществе (п. 2 ст. 1050, п. 4 ст. 252 ГК РФ).
Бухучет
Порядок бухучета возвращаемого имущества зависит от того, погашена ли задолженность товарищества по прибыли от совместной деятельности или нет.
Если прибыль, причитающаяся участнику, выплачена в полном объеме, возвращаемое имущество нужно отражать как погашение вкладов, ранее учтенных в составе финансовых вложений. Оприходуйте его по балансовой (остаточной – для основных средств и нематериальных активов) стоимости, отраженной в бухучете товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. При этом сделайте проводку:
Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 58-4
– отражен возврат имущества, распределяемого при прекращении совместной деятельности.
Стоимость возвращаемого имущества может оказаться меньше первоначального вклада в совместную деятельность. Убыток, образовавшийся в этом случае, отнесите на прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 58-4
– отражена в составе прочих расходов отрицательная разница между стоимостью полученного имущества и взносом в совместную деятельность.
Положительную разницу между стоимостью полученного и вложенного имущества включите в состав прочих доходов:
Дебет 58-4 Кредит 91-1
– отражена в составе прочих доходов положительная разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью взноса.
Если прибыль, причитающаяся участнику, не выплачена (выплачена не полностью), при поступлении распределяемого имущества сделайте следующие записи:
Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 76-3
– отражен возврат имущества, распределяемого при прекращении совместной деятельности;
Дебет 76-3 Кредит 58-4
– погашен первоначальный вклад в совместную деятельность за счет стоимости имущества, полученного при прекращении договора простого товарищества;
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражена в составе прочих доходов положительная разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью первоначального вклада (если стоимость полученного имущества превышает величину вклада);
Дебет 91-2 Кредит 58-4
– отражена в составе прочих расходов отрицательная разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью первоначального вклада (если стоимость полученного имущества меньше величины вклада).
Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 15 ПБУ 20/03 и Инструкции к плану счетов.
Если в качестве возвращаемого имущества поступают основные средства (нематериальные активы), то для начисления амортизации по ним необходимо заново установить срок полезного использования. С месяца, следующего за тем, в котором объект был получен, начисляйте по нему амортизацию исходя из нового срока полезного использования. Это следует из положений абзаца 2 пункта 15 ПБУ 20/03, пункта 21ПБУ 6/01, пункта 31 ПБУ 14/2007.
Порядок расчета налогов при возврате вклада в совместную деятельность зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
При разделе общего имущества в связи с прекращением действия договора о совместной деятельности (при выделе доли товарища) имущество, полученное в пределах вклада в совместную деятельность, при расчете налога на прибыль не учитывайте (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).*
Стоимость полученного имущества может быть меньше той стоимости, по которой оно передавалось товариществу. Убыток, образовавшийся в этом случае, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 6 ст. 278 НК РФ). Поскольку в бухучете такой убыток относится на прочие расходы (п. 15 ПБУ 20/03), возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7ПБУ 18/02).
Если стоимость возвращаемого имущества окажется больше той стоимости, по которой оно было передано товариществу, то у организации возникнет прибыль (доход, полученный от участия в товариществе). Ее нужно включить в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 278, п. 9 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ)*.
ОСНО: НДС
Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, не превышающее по стоимости его первоначального вклада, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Возврат имущества участнику в рамках первоначального взноса не является реализацией товаров, работ, услуг (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, превышающее по стоимости его первоначальный вклад, такая операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Начислить НДС на сумму превышения стоимости вклада должен участник, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он выставляет участнику счет-фактуру на стоимость имущества в части, превышающей размер его первоначального взноса. Сумму НДС по этому счету-фактуре при соблюдении других обязательных условий участник, которому возвращается имущество, сможет принять к вычету. Этот вывод подтверждает Минфин России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-07-11/287.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.02.2010 № 03-03-06/1/38
Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде полученного имущества при выходе участника из простого товарищества
«Вопрос:
Предприятие, находящееся на общепринятой системе налогообложения, являлось участником простого товарищества по договору совместной деятельности.
В связи с отказом одного из участников простого товарищества от дальнейшего участия в деятельности простого товарищества договор простого товарищества был расторгнут.
На момент расторжения на ликвидационном балансе совместной деятельности помимо имущества числилась кредиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил*. Кроме того, отсутствовала возможность досрочного погашения кредиторской задолженности в связи с отсутствием средств.
В связи с изложенным участниками было принято решение о распределении активов и обязательств по погашению кредиторской задолженности пропорционально вкладам*.
После расторжения договора совместной деятельности по соглашению сторон (товарищей) одному из участников:
1. Возвращен первоначальный вклад в полном объеме.
2. Помимо вклада передано имущество на сумму 100000 рублей.
3. А также передана часть кредиторской задолженности по обязательствам простого товарищества, определенная по соглашению товарищей (участников простого товарищества)* в сумме 30000 рублей.
Данная кредиторская задолженность является обязательствами по оплате имущества (товара, основных средств), приобретенного в общую долевую собственность простого товарищества, а затем распределенного этому участнику совместной деятельности.
Учитывая, что в соответствии с действующим налоговым законодательством имущество, полученное при расторжении договора совместной деятельности, в части превышения суммы взноса (вклада) в простое товарищество, является доходом и подлежит налогообложению, прошу пояснить:
1. Как должна квалифицироваться в целях исчисления НДС и налога на прибыль передача имущества (товара) участникам простого товарищества в части, превышающей величину их первоначального взноса в счет погашения задолженности по выплате (выделу) доли, - возмездная реализация или безвозмездная передача имущества?
2. Имеет ли право участник простого товарищества, получивший имущество (товар) в части, превышающей величину его первоначального взноса, воспользоваться налоговыми вычетами по НДС по данному имуществу (товару)?
3. Каким образом должна быть заполнена декларация по НДС участником простого товарищества, ведущим дела, бухгалтерский и налоговый учет, ведущим учет операций, подлежащих налогообложению НДС в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) при наличии раздельного учета:
- при передаче имущества (товара) участникам простого товарищества в части, превышающей величину их первоначального взноса;
- при получении имущества (товара) как участник простого товарищества в части, превышающей величину его первоначального взноса?
4. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав доходов участника совместной деятельности входит:
а) сумма имущества, полученного при расторжении договора простого товарищества, в сумме, превышающей первоначальный вклад (в данном случае 100000 рублей), независимо от наличия распределенной кредиторской задолженности и факта ее оплаты;
б) сумма имущества, полученного при расторжении договора простого товарищества, в сумме, превышающей первоначальный вклад (в данном случае 100000 рублей), уменьшенная на сумму кредиторской задолженности 70000 руб. (100000 руб. - 30000 руб.), с момента распределения (получения обязательств по оплате кредиторской задолженности)?
5. В том случае, если при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав доходов включается сумма имущества в соответствии с пунктом 4 "а":
5.1. Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов участника простого товарищества стоимость имущества (товара), полученного этим участником простого товарищества при дальнейшей реализации данного имущества (товара) участником простого товарищества:
- в части, превышающей величину его первоначального взноса;
- в части, не превышающей величину его первоначального взноса?
5.2. Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов участника простого товарищества оплата расходов по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (коммунальные расходы, арендная плата, транспортные услуги)?*
5.3. Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов участника простого товарищества оплата этим участником процентов по неисполненным общим обязательствам по кредитам и займам, срок оплаты по которым наступил после прекращения договора простого товарищества (совместной деятельности)?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученного имущества при выходе участника из простого товарищества и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества, установлены статьей 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В составе внереализационных доходов на основании пункта 9 статьи 250 НК РФ отражаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.*
Пункт 4 статьи 278 НК РФ определяет, что убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются*.
Кроме того, подпункт 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержит положение, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени