По общему правилу, если декларация была отправлена своевременно, но организация получила копию решения о приостановке расчетных операций, предъявите в инспекцию: копию декларации; опись вложения; почтовую квитанцию (уведомление о вручении). Проследите, чтобы в каждом из этих документов была указана дата составления. После того как документы, подтверждающие своевременность отправки декларации, предъявлены, инспекция обязана разблокировать расчетный счет в течение одного операционного дня. Однако если квитанции об отправке письма нет, но имеется опись вложения с оттиском почтового отделения, то у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде, так как имеется практика, согласно которой арбитры в данных ситуациях поддерживают организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.21Рекомендация: Как сдать налоговую отчетность по почте
Одним из способов представления налоговой отчетности является ее пересылка в инспекцию по почте.*
Дата сдачи отчетности
При использовании этого способа датой представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки. Дату сдачи отчетности определяйте по почтовому штемпелю. Отчетность признается сданной своевременно, если она отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).
Почтовое отправление, в котором организация пересылает налоговую отчетность, должно содержать опись вложения. Об этом сказано в абзацах 1 и 3 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ.*
Главбух советует: основным предметом судебных разбирательств при пересылке налоговой отчетности по почте является дата отправки деклараций. Чтобы доказать, что декларация отправлена вовремя, выберите оптимальный вид почтового отправления и храните все документы, подтверждающие отправку и доставку отчетности в инспекцию.
Налоговое законодательство предъявляет единственное требование к почтовому отправлению, в котором организация пересылает налоговую отчетность. Оно должно содержать опись вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ). Вид почтового отправления каждая организация вправе выбрать самостоятельно. В зависимости от выбранного способа подтвердить своевременность отправки отчетности можно с помощью разных документов.*
Налоговую отчетность отправляйте заказным или ценным письмом. Заказные и ценные письма являются регистрируемыми почтовыми отправлениями. Это значит, что их отправителю почта выдает квитанцию, а с адресата берет расписку в получении письма.
Заказные и ценные письма могут пересылаться с описью вложения и с уведомлением о вручении адресату. Конкретный перечень регистрируемых отправлений, пересылаемых с описью вложения и с уведомлением, вправе определять оператор почтовой связи.*
Такой порядок предусмотрен подпунктом «б» пункта 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. № 221.
Как правило, при отправке заказных писем опись вложения почтовая служба не составляет. Поэтому этот документ бухгалтеру придется оформить самостоятельно. За дополнительную плату можно отправить заказное письмо с уведомлением о его вручении получателю. В этом уведомлении будет указана дата, когда представитель налоговой инспекции получил отчетность.
Два экземпляра описи подпишите у руководителя и главного бухгалтера и заверьте печатью. Один экземпляр вложите в конверт с отчетностью. Второй сохраните у себя и прикрепите к нему квитанцию об отправке и уведомление (если оно есть) со штампом почты.
Опись вложения для заказного письма с налоговой отчетностью можно составить в произвольной форме. Желательно, чтобы почтовая служба заверила опись вложения (поставила на нем свой штамп). Но на практике сотрудники почты обычно отказываются это делать, ссылаясь на то, что они не могут отвечать за содержимое конверта. В этом случае ничем, кроме подписей руководителя и главного бухгалтера, подтвердить, какие документы были отправлены в налоговую инспекцию, организации не удастся.*
Эту проблему можно решить, если отправить отчетность ценным письмом. Преимущество такого почтового отправления состоит в том, что опись вложения составляется на специальном почтовом бланке. Поскольку за доставку ценного письма почтовая служба несет дополнительную ответственность, такой бланк она заверяет в обязательном порядке.
Опись для ценного письма заполните, перечислив вложенные в него декларации. От имени организации подписать опись вложения должен уполномоченный представитель, имеющий доверенность на представление отчетности в налоговую инспекцию. О порядке оформления таких доверенностей см. Как сдать налоговую отчетность лично инспектору.
Внутренние документы налоговой службы предусматривают единственный вид почтового отправления, с помощью которого можно переслать налоговую декларацию: заказное письмо с описью вложений (абз. 23 п. 1 регламента, утвержденного приказом ФНС России 18 июля 2012 г. № ММВ-7-1/505). Однако арбитражная практика признает правомерной отправку налоговых деклараций не только заказными, но и ценными письмами и ценными бандеролями (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2008 г. № А56-5297/2007, Северо-Кавказского округа от 8 августа 2007 г. № Ф08-4979/2007-1910А, Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2008 г. № А19-17988/07-18-Ф02-2081/08 и Поволжского округа от 6 мая 2008 г. № А12-15036/07).
Чтобы избежать лишних проблем, при отправке письма проверьте четкость почтовых штампов на квитанции и описи. На оттиске должна быть отчетливо видна дата отравления.
Некоторые налоговые инспекции считают, что датой представления декларации по почте является тот день, когда она была получена. В таких случаях они могут попытаться привлечь организацию к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ.
Отстаивать свою позицию налогоплательщику придется в арбитраже. Судьи подтверждают неправомерность подобного подхода (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2008 г. № А33-17605/07-03АП-922/08-Ф02-3840/08, Уральского округа от 2 июня 2005 г. № Ф09-2371/05-С1, Северо-Западного округа от 5 июля 2005 г. № А05-2558/05-12 и Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф08-1294/2006-561А).
Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за несвоевременное представление отчетности из-за отсутствия описи вложения. Налоговая декларация отправлена по почте
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
Но на практике некоторые инспекции полагают, что в этом случае организация нарушила порядок, предусмотренный абзацем 3 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Формально отчетность должна быть отправлена с описью вложения (п. 204 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н). Если такого документа нет, декларацию считают непредставленной, и это служит основанием для привлечения организации к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ.
Процедура приема налоговых деклараций по почте описана в пунктах 204–209 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н. Однако никаких ограничений в отношении отчетности, поступившей без описи вложения, в этом документе нет.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды указывают, что по законодательству опись вложения при направлении отчетности по почте должна быть. Если опись отсутствует, определить, что именно находится во вложении, невозможно. При отсутствии у организации других доказательств своевременной отправки отчетности у налоговой инспекции могут быть основания для применения штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. № Ф04-8073/2005(16771-А27-15)). Вместе с тем, есть примеры судебных решений, в которых говорится, что отсутствие во вложении отчетности, отправленной организацией, должна доказать налоговая инспекция. Само по себе отсутствие описи вложения не может быть основанием для применения статьи 119 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 октября 2008 г. № Ф04-6289/2008(13558-А70-14), Северо-Кавказского округа от 16 июля 2008 г. № Ф08-3986/2008, Поволжского округа от 24 ноября 2005 г. № А55-5453/2005-44 и Московского округа от 15 апреля 2005 г. № КА-А40/2572-05).*
Отметка о получении
По просьбе организации налоговая инспекция обязана проставить на копии налоговой декларации отметку о ее получении, если оригинал отправлен почтой. Отказ от проставления такой отметки неправомерен независимо от способа подачи декларации. Это следует из положений пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Такую позицию подтверждает ВАС РФ в решении от 14 июля 2011 г. № ВАС-5591/11.
Ситуация: может ли налоговая инспекция приостановить операции по расчетному счету, если посчитает, что декларация, отправленная по почте, не представлена
Да, может.
Законодательство позволяет налоговым инспекциям приостанавливать операции по расчетным счетам в тех случаях, когда организация не представляет налоговую отчетность. Счет может быть заблокирован в течение 10 рабочих дней после того, как истек последний срок подачи декларации по тому или иному налогу. Это следует из положений пункта 6 статьи 6.1 и пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.
О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить организации, выслав ей копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662. Копия решения должна быть вручена представителю организации под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Такой порядок предусмотрен в абзаце 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ.
Если декларация была отправлена своевременно, но организация получила копию решения о приостановке расчетных операций, предъявите в инспекцию:
копию декларации;
опись вложения;
почтовую квитанцию (уведомление о вручении).
Проследите, чтобы в каждом из этих документов была указана дата составления. После того как документы, подтверждающие своевременность отправки декларации, предъявлены, инспекция обязана разблокировать расчетный счет в течение одного операционного дня (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).*
Главбух советует: если налоговая инспекция приостановила операции по расчетному счету, сдайте еще один экземпляр декларации. Даже если отчетность была отправлена своевременно. Такое решение позволит быстро разблокировать расчетный счет. После этого можно будет заняться выяснением причин, по которым инспекция не получила отчетность.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Постановление ФАС Восточно – Сибирского округа от 4 августа 2010 г. N А33-20480/2009
общество с ограниченной ответственностью "Информационное агентство "Плюс" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска (далее - инспекция) от 31.08.2009 N 93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2010 года решение суда отменено в части отказа в признании недействительным решения инспекции в части привлечения к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 119 876 рублей 5 копеек, в данной части принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.
По мнению заявителя кассационной жалобы, представленная обществом опись вложения в почтовое отправление без приложения квитанции не подтверждает своевременность отправки налоговой декларации за октябрь 2006 года.*
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Исходя из пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации в действовавшей в оспариваемый период редакции налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливался как календарный месяц.
С учетом изложенного суды правильно определили, что налоговая декларация за октябрь 2006 года должна была быть подана налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20.11.2006.
Согласно нормам пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
В соответствии с оспариваемым решением инспекции общество привлечено инспекцией к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 119 876 рублей 5 копеек в связи тем, что обществом налоговая декларация по НДС за октябрь 2006 года не представлена.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Обществом в подтверждение своевременной отправки налоговой декларации в инспекцию представлена опись вложения в почтовое отправление, содержащее оттиск почтового штемпеля с датой 17.11.2006.
В соответствии с пунктом 52 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221, при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по оказанию услуг почтовой связи пользователь услуг почтовой связи вправе предъявить оператору почтовой связи претензию, в том числе с требованием о возмещении вреда.
Исходя из пункта 53 указанных Правил, претензии предъявляются в письменной форме. При подаче претензии пользователь (его законный представитель) должен предъявить документ, удостоверяющий личность. В случае если с претензией обращается не сам пользователь, а его доверенное лицо, предъявляется доверенность, выданная на имя этого лица.
К претензии прилагаются копия договора об оказании услуг почтовой связи или иного удостоверяющего факт заключения договора документа (квитанция, опись вложения) и свидетельства о неисполнении или ненадлежащем исполнении оператором почтовой связи обязательств по договору об оказании услуг почтовой связи (оболочка почтового отправления, упаковка дефектного почтового отправления и т.п.), а в случае предъявления претензии о возмещении ущерба - сведения о размере причиненного ущерба.
Таким образом, опись вложения также является доказательством заключения договора с оператором связи.*
С учетом изложенного судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод о том, что данная опись является надлежащим доказательством отправки почтового отправления.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени