сообщаем следующее: сумма страховых взносов, начисленная с отпускных, будет учитываться в июне, уплатить нужно до 15 июля. По налогу на прибыль, если организация применяет метод начисления, то страховые взносы включаются в состав расходов единовременно в месяце, когда они были начислены. Если организация применяет УСН, то учесть в расходах страховые взносы с отпускных можно только после их фактической уплаты в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)страхование в бухучете и при налогообложении
ОСНО
При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/146).
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включайте только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены* (п. 1,подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258, от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21). Страховые взносы включаются в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258).*
УСН
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).* Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитывайте.
Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы», сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование уменьшает единый налог. Общая сумма вычета (в совокупности со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, выплаченными за счет организации больничными пособиями и взносами на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности) не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Такой порядок установлен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычета см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с доходов.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Как рассчитывать отпускные этим летом — простая инструкция
Сразу начнем с НДФЛ. Удержать его и перечислить в бюджет нужно в день, когда работник получает доход, то есть отпускные. Даже если весь отдых приходится на следующий месяц.
Важная деталь
Отпускные в налоговом учете безопаснее делить пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Теперь про страховые взносы. Их полностью начислите в том месяце, что и отпускные. И ту же сумму взносов в том же месяце вы вправе учесть при расчете налога на прибыль.*
А вот сами отпускные для целей расчета налога на прибыль безопаснее делить пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356. То есть в данном случае действует общий принцип: учитывать расходы надо в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Даже если выплату вы начислили в другом. А вот внутри отчетного периода, когда речь идет о квартале, отпускные можно не делить.
Как платить налоги и взносы, если отпуск полностью или частично попадает на следующий месяц, вам поможет таблица ниже.
Когда безопаснее платить налоги и взносы, если весь отпуск или его часть приходятся на соседний месяц
Вид налога, взноса |
Когда лучше учесть отпускные при расчете налогов и взносов |
Пояснения |
Налог на прибыль |
В том месяце, на который приходятся дни отпуска. При этом внутри отчетного периода, когда речь идет о квартале, отпускные можно не делить |
Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). А такие выплаты — это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от того, когда их выплатили (письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356) |
НДФЛ |
Перечислить налог нужно в день выплаты отпускных |
Для целей НДФЛ отпускные не являются оплатой труда. А значит, такой доход надо определять на дату его выдачи. И не важно, за какой период вы его начислили (см.письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139). Этот вывод подтверждает также решение Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 |
Страховые взносы, в том числе на травматизм |
Начислить взносы нужно одновременно с отпускными. А перечислить уже по итогам месяца |
Такой порядок следует из статей 7 и 11 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. При этом учесть взносы при расчете налога на прибыль вы вправе в полной сумме в том же месяце, когда их начислили. Даже если отпуск начнется только в следующем (письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804) |
Журнал «Главбух» №10, май 2013
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)страхование в бухучете и при налогообложении
ОСНО
При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/146).
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включайте только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены* (п. 1,подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258, от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21). Страховые взносы включаются в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258).*
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).* Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитывайте.
Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы», сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование уменьшает единый налог. Общая сумма вычета (в совокупности со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, выплаченными за счет организации больничными пособиями и взносами на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности) не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Такой порядок установлен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычета см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с доходов.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Как рассчитывать отпускные этим летом — простая инструкция
Сразу начнем с НДФЛ. Удержать его и перечислить в бюджет нужно в день, когда работник получает доход, то есть отпускные. Даже если весь отдых приходится на следующий месяц.
Важная деталь
Отпускные в налоговом учете безопаснее делить пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Теперь про страховые взносы. Их полностью начислите в том месяце, что и отпускные. И ту же сумму взносов в том же месяце вы вправе учесть при расчете налога на прибыль.*
А вот сами отпускные для целей расчета налога на прибыль безопаснее делить пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356. То есть в данном случае действует общий принцип: учитывать расходы надо в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Даже если выплату вы начислили в другом. А вот внутри отчетного периода, когда речь идет о квартале, отпускные можно не делить.
Как платить налоги и взносы, если отпуск полностью или частично попадает на следующий месяц, вам поможет таблица ниже.
Когда безопаснее платить налоги и взносы, если весь отпуск или его часть приходятся на соседний месяц
Вид налога, взноса |
Когда лучше учесть отпускные при расчете налогов и взносов |
Пояснения |
Налог на прибыль |
В том месяце, на который приходятся дни отпуска. При этом внутри отчетного периода, когда речь идет о квартале, отпускные можно не делить |
Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). А такие выплаты — это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от того, когда их выплатили (письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356) |
НДФЛ |
Перечислить налог нужно в день выплаты отпускных |
Для целей НДФЛ отпускные не являются оплатой труда. А значит, такой доход надо определять на дату его выдачи. И не важно, за какой период вы его начислили (см.письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139). Этот вывод подтверждает также решение Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 |
Страховые взносы, в том числе на травматизм |
Начислить взносы нужно одновременно с отпускными. А перечислить уже по итогам месяца |
Такой порядок следует из статей 7 и 11 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. При этом учесть взносы при расчете налога на прибыль вы вправе в полной сумме в том же месяце, когда их начислили. Даже если отпуск начнется только в следующем (письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804) |
Журнал «Главбух» №10, май 2013