К сожалению, особые требования к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни в части технологического процесса предприятий пищевой промышленности по изготовлению колбасных изделий не были установлены до 2001 и не установлены в настоящее время. Порядок бухучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности. Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (см., например, приказ Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371, приказ Роскомдрагмета от 10 сентября 1996 г. № 131, инструкцию, утвержденную Минсельхозпродом России 19 марта 1996 г.). С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется.
Это означает, что в таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. При этом до разработки и утверждения соответствующих нормативных документов можно пользоваться отраслевыми инструкциями (в части, не противоречащей действующему законодательству) (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).
Таким образом, практическую сторону и документальное оформление операций по производству и калькулированию себестоимости пищевого колбасного производства необходимо принимать во внимание только на соответствующих форумах и встречах сообщества. Законодательство не содержит на этот счет для таких предприятий исключений из общих правил.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip - версия
Рекомендация: Как учитывать затраты на производство продукции (работ, услуг)
Информация о затратах на производство необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Вести учет затрат на производство нужно, чтобы:*
определять (калькулировать) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);
формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов.
Группировка затрат
В бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:*
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.
Прямые и косвенные затраты
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов).
Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.
К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочих. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.*
К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).
В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).
Расходы признавайте на основании первичных учетных документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Все расходы учитывайте в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006.
Методы калькулирования себестоимости
Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:
позаказный;
попроцессный;
попередельный.
Попроцессный метод
Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях*. При этом результаты переработки сырья, которые появляются на промежуточных стадиях производственного процесса, не могут однозначно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикаты (добывающая и текстильная промышленность, производство цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.)
При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции. На практике в качестве калькуляций удобно использовать ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации.* Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому организация может разработать их самостоятельно. Ведомости заполняются на основании первичных учетных документов (накладных, расчетно-платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.). Например, затраты на сырье и материалы можно отражать на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8) или требований-накладных (форма № М-11).
Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 60...)
– учтены прямые затраты по производственному процессу.*
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца спишите в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 25
– учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26
– учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.
Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.
Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции. Учет затрат и калькулирование себестоимости организация осуществляет попроцессным методом*
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.
Производственный процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:
первичная обработка хлопка – 37 процентов;
подготовка х/б волокон – 58 процентов;
прядение (изготовление х/б нитей) – 91 процент;
выпуск готовой ткани – 100 процентов.
Выпуск готовой продукции измеряется в метрах. В соответствии с технической документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м.
Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы организации списываются на затраты пропорционально площади производственных помещений. Площадь цехов, вовлеченных в процесс производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера».
В апреле в производство передано 2 000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2 000 кг : 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8 000 м ткани.
Прямые затраты на производство ткани в апреле составили:
стоимость материалов – 81 000 руб.;
зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 243 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб.
Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 230 000 руб.
В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
– 81 000 руб. – списаны материалы на производство ткани;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 243 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 25
– 96 840 руб. – списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
– 161 000 руб. (230 000 руб. ? 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов.
По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки сырья, прошедшего полную промежуточную переработку, в объеме 350 кг, в том числе:
на стадии первичной обработки хлопка – 90 кг;
на стадии подготовки х/б волокон – 180 кг;
на стадии прядения – 80 кг.
Общий объем сырья, отпущенного в производство, но не прошедшего промежуточной переработки, составил 50 кг. Переработка этого сырья завершена в следующем месяце.
На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:
на стадии первичной обработки хлопка – 167 м (90 кг : 0,2 кг/м ? 37%);
на стадии подготовки х/б волокон – 522 м (180 кг : 0,2 кг/м ? 58%);
на стадии прядения – 364 м (80 кг : 0,2 кг/м ? 91%).
Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах по состоянию на 30 апреля составил:
167 м + 522 м + 364 м = 1053 м.
Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен:
8 000 м + 1053 м = 9053 м.
Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки) за апрель составляет:
81 000 руб. + 243 000 руб. + 96 840 руб. + 161 000 руб. = 581 840 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:
Дебет 43 Кредит 20
– 514 163 руб. (581 840 руб. : 9053 м ? 8 000 м) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.
Себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля равна:
581 840 руб. – 514 163 руб. = 67 677 руб.
В мае в производство было передано 500 кг хлопка стоимостью 20 250 руб. В конце месяца на склад готовой продукции было сдано 4500 м ткани. Таким образом, в мае было переработано все отпущенное сырье, включая сырье, переработка которого началась в апреле:
8 000 м + 4500 м = (2 000 кг + 500 кг) : 0,2 кг/м.
Прямые затраты на производство ткани в мае составили (стоимость приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки в апреле, не учитывается):
стоимость материалов – 20 250 руб.;
зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 73 800 руб.
Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 150 000 руб.
Остатков незавершенного производства на конец мая в цехах «Мастера» нет.
В учете организации в мае сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
– 20 250 руб. – списаны материалы на производство ткани;
Дебет 20 Кредит 70 (69)
– 100 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 25
– 73 800 руб. – списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
– 105 000 руб. (150 000 руб. ? 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов;
Дебет 43 Кредит 20
– 366 727 руб. (20 250 руб. + 100 000 руб. + 73 800 руб. + 105 000 руб. + 67 677 руб.) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за май.
Фактическая себестоимость партии ткани, выпущенной за апрель–май (12 500 м), равна 880 890 руб. (514 163 руб. + 366 727 руб.). Себестоимость метра готовой ткани составляет 70,47 руб. (880 890 руб. : 12 500 м).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени