Плательщиком единого сельхозналога может быть сельхозпредприятие – участник простого товарищества, если оно получает доход от совместной деятельности от реализации сельскохозяйственной продукции. Для этого также нужно отвечать требованиям статьи 346.1 Налогового кодекса РФ. Если организация существует более одного налогового периода и переходит на уплату ЕСХН с иного вида налогообложения, то она должна соответствовать критериям сельхозпроизводителя по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подает уведомление о переходе на уплату этого налога (п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). А именно соответствовать критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса РФ. Иметь в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, не менее 70 процентов и выполнять другие условия, прописанные в этой статье.
Если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на данный режим налогообложения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Кто может перейти на уплату единого сельхозналога.
При соблюдении определенных условий на уплату единого сельхозналога (ЕСХН) вправе перейти организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (сельхозпроизводители).
Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признаются:
1. Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории организаций относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:
1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.
2. Другие рыбохозяйственные организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.
На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить:
- организации, которые занимаются производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);
- организации, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);
- бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
Условия применения ЕСХН
Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);
- доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. *
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
- доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.
Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
- доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
- организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
- организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
- средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).
При отнесении судов к рыбопромысловым следует руководствоваться понятием рыбопромысловых судов, приведенным в пункте 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания РФ. Кроме того, в отношении прибрежного рыболовства перечень рыбопромысловых судов утвержден приказом Росрыболовства от 17 июня 2008 г. № 2.
Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-09/57 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2010 г.) и от 3 августа 2009 г. № 03-11-11/155.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Как перейти на уплату единого сельхозналога.
Уведомление о переходе на ЕСХН
Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41.
Если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на данный режим налогообложения. *
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Статья: Что относится к сельхозпродукции .
Плательщиком единого сельхозналога может быть сельхозпредприятие – участник простого товарищества, если оно получает доход от совместной деятельности от реализации сельскохозяйственной продукции. Для этого также нужно отвечать требованиям статьи 346.1 Налогового кодекса РФ. * Соответственно оно также не является плательщиком налога на имущество организаций. Данный вывод вытекает из постановления Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные организации, потребительские кооперативы и рыбохозяйственные организации с момента создания. Кроме того, они могут начать применять спецрежим с начала следующего календарного года. Для этого в текущем календарном году им надо выполнить требование, предъявляемое к сельхозпроизводителям, по соотношению в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода.
Если же организация существует более одного налогового периода и переходит на уплату ЕСХН с иного вида налогообложения, то она должна соответствовать критериям сельхозпроизводителя по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подает уведомление о переходе на уплату этого налога (п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).
А именно соответствовать критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса РФ. Иметь в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, не менее 70 процентов и выполнять другие условия, прописанные в этой статье. *
Необходимо также иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении других видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные пунктом 5 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, определяются исходя из всех видов деятельности, в том числе и от деятельности, облагаемой ЕНВД.
При этом в отношении продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ не применяется.
Если по итогам налогового периода сельхозпредприятие не соответствует критериям, установленным пунктами 2, 2.1, 2.2, 5 и 6 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ для определения статуса сельхозпроизводителя, то оно признается утратившим право на применение системы налогогобложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
При этом оно считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанных ограничений.
Уплата имущественных налогов сельхозпредприятиями
09.10.2014 г.
С уважением,
Ирина Николина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».