Если договором предусмотрено, что для отгрузки товара стороны сделки используют самостоятельно разработанную и согласованную договором форму ТОРГ-12, то нужно применять форму, согласованную договором. Если же такой оговорки нет, то российская компания выставляет отгрузочные документы в соответствии с российским законодательством (т.е. либо унифицированную форму ТОРГ-12, либо разработанную самостоятельно и утвержденную учетной политикой). Другой вопрос в том, что стороны могут испортить партнерские отношения. Поэтому ответ на вопрос: «Применять форму поставщика или нет?» – решение руководства. Если организация пойдет навстречу поставщику, то необходимо будет внести небольшую коррективу в учетную политику, добавив фразу: «….а также могут применяться первичные документы по формам, которые требуют контрагенты».
Что касается курса валюты по возврату товара, то, действительно, возврат товара необходимо произвести по курсу на дату поставки товара.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья: «…Покупатель требует выставлять накладные по его собственной форме...»
Покупатель потребовал от поставщика переделать всю «первичку» с начала года под себя. Но компания утвердила в своей учетной политике другие формы. Выполнять ли требование контрагента или вежливо отказать, рекомендуют инспекторы и независимые эксперты.
Налоговики
— Ни в одном законе не сказано, что покупатель вправе требовать «первичку» по какой-либо форме. Наоборот, с 1 января 2013 года компании вправе разработать свои формы документов. Но если вы использовали типовую накладную ТОРГ-12, то переделывать ее не обязательно. В этой форме есть все обязательные реквизиты — наименование, дата, содержание операции и т. п. Поэтому есть смысл договориться с поставщиком оставить ранее выставленные формы. А в дальнейшем для отдельных поставок можно применять другие формы. Если в них будут обязательные реквизиты, то рисков здесь нет.*
— Компания вправе сама решить, выполнять ли требование контрагента по «первичке». Очевидно, что от потери выгодных покупателей компания проиграет больше, чем составят затраты на переделку документов. Поэтому стоимость разработки шаблонов «первички» и переоформления документов компания вправе списать как прочие расходы. Но целесообразно в учетной политике закрепить положение, что компания составляет «первичку» как по собственным формам, так и по формам, которые требуют контрагенты. Тогда претензий у инспекторов не будет.
Независимые эксперты
— В накладной ТОРГ-12 есть все необходимые реквизиты «первички». Так как документы компании им соответствуют, выполнять требования покупателя не обязательно. Другое дело, если компания боится потерять крупного клиента. Тогда можно ему уступить. Причем если компания на переоформление бумаг потратит дополнительные деньги (например, на обновление программы), то эти расходы можно учесть. Подтвердит их переписка с контрагентом.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
— В договоре с контрагентом формы используемой «первички» не определены. Поэтому ни Гражданский кодекс, ни закон о бухучете не требуют от поставщика выполнять требования контрагента. Значит, уладить этот вопрос стоит путем переговоров. А в будущем можно заранее утверждать используемые нетиповые формы в двухсторонних договорах.
Наше мнение
— Навязывать свои формы покупатель не вправе, если в договоре они не согласованы. Поставщик использует те формы, которые утвердил в своей учетной политике. А покупатель не вправе вмешиваться в оформление этих документов при условии, конечно, что в них есть все обязательные реквизиты. Поэтому идти ли на уступки контрагенту, решать самой компании.
В то же время если надо сохранить крупного контрагента, то проще уступить ему. Ведь с точки зрения налогов никаких рисков в оформлении разных накладных для компании нет. А чтобы списать расходы на переоформление документов и обновление программы, стоит попросить поставщика согласовать формы первичных документов. Это можно сделать в дополнительном соглашении.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 15, АПРЕЛЬ 2013
2. Статья: Минфин согласился, что первичку можно утвердить в договоре
Компания вправе подтверждать расходы первичными документами, формы которых поставщик приложил к договору. Утвердил он эти бланки в своей учетной политике или нет, не важно. Такой выгодный для компаний вывод впервые сделал Минфин России в письме от 05.08.13 № 03-03-06/1/31261 (ответ на частный запрос).*
С 2013 года формы всех первичных документов утверждает директор компании (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Формально образцы бланков должны быть частью бухгалтерской учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008). По этой причине многие компании решили, что только такая первичка и подтверждает расходы в налоговом учете. И для подстраховки стали просить у поставщиков копию учетной политики или выписки из нее, а также настаивать, чтобы во всех накладных и актах продавец делал ссылку на реквизиты приказа, которым эти формы утверждены.
Из нового разъяснения Минфина следует, что подобные запросы излишни. Для подтверждения затрат не имеет значения, утвердил поставщик первичку в учетной политике или нет. Достаточно, чтобы ее форма была приложена к договору и отвечала требованиям статьи 9 закона № 402-ФЗ. А именно содержала все обязательные для первичного документа реквизиты: название, дату составления, наименование компании, содержание хозяйственной операции, единицу измерения, величину натурального или денежного измерения, подписи ответственных работников, их Ф. И. О. и должности.
Выводы чиновников логичны и выгодны для компаний. Покупатель действительно не вправе диктовать поставщику, как ему оформлять свою первичку. И не обязан выяснять, утвердил ее у себя контрагент или нет.
Даже если у поставщика в учетной политике одна форма, а покупателю он выставил другую, расходы покупатель все равно подтвердил документом. Как мы выяснили, в Минфине согласны с тем, что подпись руководителя поставщика на форме первичного документа свидетельствует о ее утверждении, даже если шаблон отличается от приложенного к политике. Но, чтобы исключить возможные споры с налоговиками, покупатель может в своей учетной политике сделать оговорку, что он подтверждает расходы не только первичкой, утвержденной контрагентом, но и документами, формы которых согласованы в договорах.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 30, АВГУСТ 2013
3. Статья: Ответы представителя Минфина России на вопросы по налогу на прибыль, прозвучавшие в ходе конференции
ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА ПРОДАВЦУ
Организация-покупатель возвращает поставщику некачественный товар, который уже был принят к учету. Как правильно отразить данную операцию в налоговом учете — как обратную реализацию или как одностороннее расторжение договора по причине невыполнения поставщиком условий сделки?
Выявление существенных недостатков после приемки товаров в ряде случаев дает право покупателю вернуть товар и отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке (ст. 477 ГК РФ). Если к моменту обнаружения брака право собственности на товар к покупателю уже перешло, такая сделка аннулируется, то есть считается, что товар покупателю реализован не был. Право собственности на бракованный товар изначально не передается покупателю. Ведь оно передается только в отношении товара надлежащего качества. Следовательно, и обратного перехода права собственности — обратной реализации при возврате бракованного товара — нет.
При возврате бракованного товара компании нужно иметь как минимум следующие документы:
· акт о выявленных недостатках по качеству товара (по форме № ТОРГ-2 или ТОРГ-3, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132);
· претензию к продавцу с указанием пунктов договора, которые были нарушены;
· товарную накладную на возвращаемый товар (с указанием реквизитов акта возврата).
Отмечу, никаких уточненных деклараций при возврате бракованного товара оформлять не надо. В письме Минфина России от 02.06.10 № 03-03-06/1/370 указано, что договор купли-продажи, рас- торгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения данного договора и требования возвратить уплаченную за товар денежную сумму. Как следует из пункта 1 статьи 81 НК РФ, при обнаружении в поданной налогоплательщиком декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые изменения и представить в инспекцию уточненную декларацию. При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию (а не ошибку). Связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Если возврат товара происходит в периоде реализации, то корректируются текущие обороты по реализации. Если бракованная продукция возвращается в следующем налоговом периоде, то продавец отражает в составе внереализационных расходов в периоде возврата сумму возвращенной покупателю оплаты как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Одновременно в доходах он отражает стоимость возвращенного товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой он учитывался на дату реализации.
Кроме того, из упомянутого письма Минфина России следует, что, если продавец не вернул деньги за возвращенные товары (при условии, что товар был оплачен), он не имеет права отразить в учете текущего периода сумму указанного расхода.
Аналогичное мнение приведено в письме ФНС России от 17.04.09 № 3-2-06/77. В нем сказано, что при решении вопроса об оценке стоимости возвращенного товара в налоговом учете следует исходить из того, что договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.
При возврате покупатель в первичном документе на возврат товара (накладной) указывает его стоимость по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости. Причем при движении товара от покупателя к продавцу и перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора купли-продажи, не возникает.
Значит, при возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ для расторжения договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара (кроме, возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от покупателя).*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» № 22, НОЯБРЬ 2011