собственник доли может продать ее (в том числе, своей жене). В таком случае у собственника возникает налогооблагаемый НДФЛ доход (13%). Такие доходы физлицо может уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли.
Также доля может быть передана на основании договора дарения. Доход в виде полученной безвозмездно доли подлежит обложению НДФЛ. Но при этом не облагается налогом стоимость любого подарка, полученного от физлица, который является членом семьи одариваемого. То есть при передаче доли по договору дарения супруге, налогооблагаемый НДФЛ доход у нее не возникает.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
1. Рекомендация: Комментарий к статье 217 Налогового кодекса РФ
Налоговый кодекс предусматривает, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов, установленный статьей 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:
- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения;
- доходы, частично освобождаемые от налогообложения.
Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, – доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.*
Статьей 208 Налогового РФ установлено особое правило, когда полученные физическим лицом доходы не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, отнесены доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений).
В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.
Сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае достаточно невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. д.
<...>
2. Статья: Изменение в составе участников общества
Руководительница турфирмы, единственный участник общества, хочет ввести в состав общества своего супруга и двух взрослых детей. Какие необходимо составить документы и надо ли менять устав?
Отвечает
Е.Е. Иванова,
главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»
Для ввода в состав общества новых участников существует несколько способов. Супругу и детям можно передать долю в уставном капитале ООО на основании договора дарения (ст. 572 ГК РФ, п. 2 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г.№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Долю в ООО можно продать (п. 2 ст. 93 ГК РФ, п. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). При заключении договора купли-продажи долив ООО между супругами, родителями и детьми для налоговых последствий данной сделки родственные связи значения не имеют. Следовательно, у супруги, которая является по сделке продавцом, возникает налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 210 НК РФ), и она должна уплатить НДФЛ в размере 13 процентов от стоимости доли, которая будет указана в договоре. Поэтому с точки зрения налоговых последствий сделки по отчуждению долив ООО целесообразнее заключить с супругом и детьми договоры дарения доли.
Можно ввести супруга и детей в состав ООО как новых участников путем увеличения уставного капитала за счет их вкладов (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ). Заявление о государственной регистрации изменений в уставе общества и иные документы должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 8, АВГУСТ 2014
3. Статья: Продаем долю в ООО без ошибок в налоговом и бухгалтерском учете
<...>
НДФЛ со стоимости доли участник-физлицо уплачивает самостоятельно
Доходы физических лиц от реализации в РФ долей в уставном капитале организаций признаются объектом обложения НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ). При этом организация, приобретающая долю в ООО, не является налоговым агентом — уплатить налог и подать декларацию должен сам экс-участник (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).
Такие доходы физлицо может уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 18.09.12 № 03-04-08/3-306 и от 28.06.11 № 03-04-05/3-452, ФНС России от 12.12.12 № ЕД-4-3/21179@).*
<...>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 16, АВГУСТ 2014
4. Статья: Когда, получив подарок, придется заплатить НДФЛ
М.М. Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС»
Уволившийся работник сам платит НДФЛ со стоимости подаренной квартиры
Стоимость трудовой книжки лучше удержать из зарплаты работника
Безвозмездную услугу могут признать подарком и доначислить НДФЛ
Имущество, полученное безвозмездно, признается натуральным доходом физлица, со стоимости которого начисляется НДФЛ. Всегда ли подарки, полученные физлицами, облагаются этим налогом? Зависит ли обязанность по уплате НДФЛ от самого подарка (движимое или недвижимое имущество, денежные средства) или от личности дарителя? С каких подарков работникам компания вправе не удерживать НДФЛ? Является ли доходом в натуральной форме стоимость услуги, которая была оказана гражданину безвозмездно?
Подарок от родственника не образует налоговый доход физлица
Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения от физических лиц, освобождаются от уплаты НДФЛ. Но только в том случае, если подарок не является недвижимым имуществом, транспортным средством, акцией, долей или паем (п. 18.1 ст. 214 НК РФ). Кроме того, не облагается налогом стоимость любого подарка, полученного от физлица, которое является членом семьи или близким родственником одариваемого в соответствии с Семейным кодексом РФ* (см. врезку ниже). Причем родственные отношения между дарителем и одариваемым должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность получателя подарка.
Следовательно, если, к примеру, сын получил в подарок квартиру от матери, ему не придется уплачивать НДФЛ со стоимости подаренного жилья. Если же гражданин получил квартиру в подарок от друга, такой подарок будет облагаться налогом исходя из его рыночной стоимости на дату дарения (письма Минфина России от 21.11.13 № 03-04-05/50286 и от 17.04.13 № 03-04-05/4-388).* Подмосковные налоговики в письме от 21.06.12 № 17-16/29681@ сделали следующие выводы:
« Учитывая, что Кодекс не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 574 Гражданского кодекса».
Если же дарителем выступает компания или предприниматель, одариваемому придется уплатить НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
БУКВА ЗАКОНА
Кто является близким родственником и членом семьи
Членами семьи признаются супруги,* родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса РФ). Близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии — родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 Семейного кодекса РФ)
<...>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 5, МАРТ 2014
01.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.