НДС не облагаются медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
При этом к медицинским услугам, в частности, отнесены услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132.
В перечне названы услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в т. ч. доврачебной) медицинской помощи, включая медицинскую экспертизу.
Первичная медико-санитарная помощь включает в себя мероприятия по профилактике, диагностике, лечению заболеваний и состояния здоровья населения. Таким образом, подобная деятельность, в том числе и в косметологии, поименована в указанном перечне услуг и является составляющей медицинской деятельности. Такой вывод следует из статей 2, 32, 33 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ и Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 апреля 2012 г. № 381н.
В связи с чем данные услуги, на наш взгляд, не облагаются НДС.
Отметим, что Минфин России в письмах от 25 ноября 2011 г. № 03-07-07/77, от 11 февраля 2009 г. № 03-07-07/07 высказал иную точку зрения. Главное финансовое ведомство считает, что косметологические услуги облагаются НДС, так как относятся к прочей деятельности по охране здоровья (код по ОКВЭД 85.14), без деления на лечебные и косметические. Поэтому, если организация не будет облагать НДС рассматриваемые услуги, не исключены претензии со стороны проверяющих. Пример положительного решения данного спора на практике имеется – постановление ФАС Московского округа от 16 декабря 2009 г. № КА-А40/14153-09.
Что касается льготы по налогу на прибыль, то она может применяться организациями, осуществляющими медицинскую деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. В этом перечне названы косметология (терапевтическая), косметология (хирургическая). Доврачебная помощь, оказываемая в рамках деятельности, предусмотренной в данном перечне, также рассматривается как осуществленная в рамках этой медицинской деятельности (письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-03-06/4/25648). Для применения льготы по налогу на прибыль должны соблюдаться условия, перечисленные в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ:
организация имеет лицензию (лицензии) на предоставление медицинских услуг, предусмотренных перечнем, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;
доходы организации за налоговый период от оказания льготируемых видов услуг, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90 процентов ее доходов; либо организация вообще не имеет налогооблагаемых доходов;
в штате организации непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников, при этом не менее 50 процентов их должны иметь сертификат специалиста и состоять в штате;
организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Таким образом, на наш взгляд, услуги организации по оказанию первичной доврачебной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях по сестринскому делу в косметологии и по оказанию первичной врачебной медико-санитарной помощи в условиях дневного стационара по косметологии не облагаются НДС и налогом на прибыль (если выполняются условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ).
Ответ согласован с
государственным советником
гражданской службы РФ 3-го класса
О.Д. Хорошим
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени