если автомобиль был снят с учета в середине года, сумма транспортного налога рассчитывается исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства. При этом месяц, в котором транспортное средство было снято с учета учитывается как полный месяц. Подтвердить дату снятия с учета можно справкой из ГИБДД.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как рассчитать транспортный налог
Расчет налога
Транспортный налог рассчитывайте в порядке, предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет.
Если отчетные периоды не установлены, например, в Москве (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33), то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, например, в Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определите по формуле:*
Об этом сказано в пункте 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
Неполный налоговый период
Организация может быть собственником транспортного средства в течение неполного налогового периода. Например, если автомобиль был приобретен (продан) и поставлен на учет (снят с учета) в середине года. Иногда транспортные средства регистрируются и снимаются с учета в течение одного и того же отчетного (налогового) периода. В этих случаях сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитывайте исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято с учета, учитывайте как полные месяцы (письмо Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-05-06-04/21). Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, примите за один. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Эти правила применяются и в том случае, когда постановка транспортного средства на учет и снятие с учета происходят в течение одного дня (письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-05-06-04/217).*
Сумму авансового платежа по налогу с учетом коэффициента использования транспортного средства определите по формуле:
Авансовый платеж по транспортному налогу при использовании транспортного средства в течение неполного отчетного периода |
= |
? |
Ставка налога |
? |
1/4 |
? |
Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации |
|||
Число месяцев в отчетном периоде |
Сумму налога с учетом коэффициента использования транспортного средства определите по формуле:
Транспортный налог при использовании транспортного средства в течение неполного налогового периода |
= |
? |
Ставка налога |
? |
Количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации |
|||
Число месяцев в налоговом периоде |
Такой порядок расчета рекомендован в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-05-06-04/21, от 6 марта 2009 г. № 03-05-06-04/24, от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-04/23, УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2008 г. № 18-12/1/112010.
Пример расчета транспортного налога. Транспортное средство было приобретено и продано в течение одного года. Отчетные периоды по налогу не установлены*
В марте 2014 года организация (г. Москва) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.
В сентябре 2014 года автомобиль был снят с учета и продан. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение семи месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь).
Ставка налога для указанного автомобиля составляет 38 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.
Сумма транспортного налога с учетом коэффициента использования транспортного средства равна:
155 л. с. ? 38 руб./л. с. ? 7 мес. : 12 мес. = 3436 руб.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
01.09.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»