Субарендатор может включить сумму возмещения части коммунальных платежей в налоговые расходы при условии их обоснованности и надлежащего документального подтверждения (п.1 ст.252 НК РФ). Для этого обязанность возмещать коммунальные платежи арендатору необходимо предусмотреть в договоре субаренды. Документами, подтверждающими такие затраты, являются счета от арендатора и копии счетов от поставщиков коммунальных услуг. Т.о. при перевыставлении стоимости потребленных коммунальных услуг субарендатору, арендатор может не расшифровывать данные услуги в счете – фактуре, но к нему необходимо приложить копии счетов-фактур выставленных арендатору поставщиками коммунальных услуг.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Статья: Проверка на ошибки: налоговые сложности при заключении договора субаренды
Ситуация четвертая: субарендатор компенсирует арендатору стоимость коммунальных услуг и учитывает данные расходы при налогообложении прибыли. Ошибки нет. Минфин России позволяет включать подобные затраты в налоговые расходы при условии их обоснованности и надлежащего документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого обязанность возмещать коммунальные платежи арендатору (субарендодателю) необходимо предусмотреть в договоре субаренды. Документами, подтверждающими такие затраты, являются счета от субарендодателя и копии счетов от поставщиков коммунальных услуг (письмо Минфина России от 30.01.08 № 03-03-06/2/9).
Финансовое ведомство в письме от 08.06.10 № 03-03-06/1/394 разъяснило, что суммы компенсации субарендатор вправе учитывать при налогообложении прибыли как составную часть платы за субаренду (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) или по самостоятельному основанию (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).*
Журнал «Российский налоговый курьер» № 8 Март 2013г.
2.Статья: Перевыставление коммунальных услуг
Перевыставление затрат на электроэнергию – давняя проблема для строительных компаний, поскольку нет официальной позиции и порядок отражения в учете нормативно не определен. О том, на что бухгалтеру обратить внимание, – в нашей статье.
Чем руководствоваться
Отметим, что для аренды недвижимости аналогичная проблема с коммунальными платежами была решена – порядок налогообложения приведен в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@ (он согласован с Минфином России).
Порядок налогообложения
Опираясь на арбитражную практику, учитывающую, что при аренде недвижимости ее эксплуатация без предоставления коммунальных услуг невозможна, контролирующие органы предложили возможные варианты применения налога на добавленную стоимость, при которых у арендатора затраты на коммунальные услуги признаются в расходах, а налог на добавленную стоимость принимается к вычету:
— включение коммунальных расходов в состав арендной платы в виде переменной части;
— заключение агентского договора.
Эти варианты зависят от условий договоров либо от видов договоров, заключенных между арендодателем и арендатором.
В письме ФНС России № ШС-22-3/86@ есть еще один вариант – взимание арендодателем с арендатора коммунальных платежей без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений. В этом случае арендодатель счет-фактуру арендатору не выставляет и указанные платежи (компенсационные выплаты) при определении налоговой базы по НДС не учитывает ( п. 2указанного письма).
В то же время обращаем внимание на разъяснения, данные в письме Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/13097 для упрощенной системы налогообложения. Финансисты указали на то, что суммы возмещений арендаторами арендодателю коммунальных расходов признаются арендодателем в доходах.
Но вернемся к письму ФНС России № ШС-22-3/86@ .
Несмотря на то что в нем позиция налоговой службы изложена для аренды недвижимости, считаем, что эти же принципы допустимо применять и при аренде строительных машин и механизмов, которые также не могут эксплуатироваться без электроэнергии. Аналогично и в случае передачи арендатором (подрядной организацией) указанного имущества в субаренду.*
Журнал «Учет в строительстве» № 6 Июнь 2013г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени