в данном случае директор, оплачивая госпошлину за организацию не получает никаких доходов, облагаемых НДФЛ, поэтому платить НДФЛ не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья: Как правильно уплатить пошлину, учесть эти расходы, а при необходимости и вернуть сбор из бюджета
УПЛАЧИВАЕМ. Оплата пошлины через представителя не противоречит закону.
Теперь поговорим о порядке уплаты госпошлины. Самым спорным является вопрос: обязана компания уплатить пошлину со своего расчетного счета или же уплатить сбор может и уполномоченный представитель наличными?* Этот вопрос решается уже долгое время. Интересно, что и судьи, и чиновники то и дело занимают разную позицию.
Смотрите, с одной стороны, госпошлина является федеральным сбором. Это четко следует из пункта 10 статьи 13 Налогового кодекса РФ. А платить сборы наличными могут лишь индивидуальные предприниматели и граждане – абзац 2 пункта 4 статьи 58 того же кодекса. Поэтому организации обязаны перечислять сборы только в безналичной форме со своих расчетных счетов – пункты 1 и 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ. На это не раз указали чиновники, например, в письмах Минфина России от 22 апреля 2009 г. № 03-05-04-03/11, от 21 июля 2008 г. № 03-02-07/1-295, от 13 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-177. Правомерность такого подхода подтверждают и судьи. (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2008 г № А42-865/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 2 апреля 2008 г № А79-5871/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г № Ф04-5430/2008(11095-А46-26) и др)*
Вместе с тем существует и другое мнение, и оно не менее обоснованно. Статья 26 Налогового кодекса РФ допускает, что организация вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через своего законного или уполномоченного представителя. Так, законным представителем является директор компании, действующий на основании учредительных документов, – пункт 1 статьи 27 Налогового кодекса РФ.* А уполномоченным представителем может стать любое лицо, на которое будет оформлена соответствующая доверенность, – пункт 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ. Получается, что и законный, и уполномоченный представители имеют полное право поучаствовать в интересах компании и перечислить госпошлину за организацию наличными.
При этом нелишним будет вспомнить позицию Конституционного суда РФ из определения от 22 января 2004 г. № 41-О. Там уточнено, что именно следует понимать под представительством в налоговых правоотношениях. Так вот, согласно этому определению, представительство за организацию означает, что представитель совершает действия от имени и за счет средств компании. Таким образом, организация может оплатить пошлину наличными через представителя, но при этом из квитанции на уплату сбора должно четко следовать, что оплата прошла именно за организацию. Кроме того, должны присутствовать документы, которые подтвердят, что представитель уплатил сбор не из своего кармана. Такими документами станут расходный ордер на выдачу представителю денег под отчет для уплаты пошлины и авансовый отчет по расходованию денег. Соблюдение этих несложных требований дает возможность компании оплатить пошлину не только со своего расчетного счета, но и наличными через представителя.
В пользу такого подхода имеется богатая арбитражная практика – определения ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. № ВАС-1438/09, от 2 октября 2008 г. № 12728/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф08-7449/2008, ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2008 г. № А42-6789/2007. Интересно, что в отдельных разъяснениях с такой позицией соглашаются и чиновники. (Письма Минфина России от 28 июля 2009 г № 03-05-06-03/32, от 4 октября 2007 г № 03-05-06-03/59)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Несмотря на то что чиновники стали все чаще признавать право компаний на уплату пошлины через представителя, пользоваться этим подходом все так же небезопасно. Единой практики по вопросу до сих пор не сформировалось. Но если компания все же решит заплатить пошлину через представителя, четко исполните три обязательных требования.*
Во-первых, оформите на представителя доверенность на передачу права по уплате пошлины. Доверенность не понадобится, только если платить пошлину будет сам руководитель компании. Во-вторых, выдайте представителю деньги под отчет на оплату сбора. И в-третьих, проконтролируйте, чтобы из платежной квитанции ясно следовало, что пошлину представитель уплатил не за себя, а за компанию.*
Возникает вопрос: как же оформить квитанцию, чтобы свести претензии к минимуму? Велика вероятность, что если представитель в поле квитанции «Плательщик» укажет наименование компании или сделает запись «Иванов за ООО «Астра», то такую квитанцию в банке просто не примут, поскольку в этом поле должны быть указаны только Ф. И. О. гражданина. Поэтому я бы рекомендовал поступить следующим образом. В полях «Плательщик», «Адрес», «ИНН» укажите все данные представителя, то есть его фамилию, имя, отчество, его ИНН и адрес регистрации – место жительства. А вот в поле «Назначение платежа» сделайте запись по следующему образцу: «Оплата госпошлины за регистрацию права на недвижимость за ООО «Астра», ИНН компании, по доверенности № 555 от 12 октября 2009 года». Такая запись не оставит сомнений, что пошлина уплачена именно за компанию. Не забывайте указывать ИНН организации, чтобы не было проблем с установлением реального плательщика сбора, ведь организаций с наименованием «Астра» может оказаться не одна и даже не две.*
Кстати, дополнительным подтверждением того, что представитель заплатил пошлину не за себя, а за компанию, будет и сумма уплаченного сбора. В большинстве случаев пошлина, которую должна уплатить компания, гораздо выше, чем сбор, взимаемый с гражданина за аналогичное действие.*
ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 10, ОКТЯБРЬ 2009
2.Рекомендация: С каких выплат удерживать НДФЛ
Доходы от источников в России
К доходам, полученным от источников в России, относятся:*
1. Доходы, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также постоянных представительств иностранных организаций в России, в виде:
- дивидендов;
- страховых выплат при наступлении страхового случая;
- пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат.
2. Доходы за исполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или другое действие, выполненное в России. Для этих выплат фактическое местонахождение источника выплаты дохода значения не имеет. Важно, где человек работал – в России или за рубежом.
Из этого правила есть исключение. Доходы руководителей российских организаций и постоянных представительств иностранных компаний, а также членов их совета директоров признаются полученными от источников в России даже в том случае, если деятельность фактически велась за рубежом. Откуда производились выплаты, в данном случае также не имеет значения.
3. Доходы, полученные в связи с использованием на территории России:
- имущества (например, арендные платежи);
- авторских и смежных прав.
4. Доходы от продажи имущества, находящегося на территории России (в т. ч. ценных бумаг, долей в уставном капитале и прав требования).
5. Доходы от использования транспортных средств для перевозок в Россию и из России, а также на ее территории.
6. Другие виды доходов, связанных с деятельностью на территории России.
Такой перечень доходов, полученных от источников в России, установлен пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса