поводом для налоговых споров является отказ признать расходы и вычет НДС по товарной накладной, в которой заполнены не все поля. Проверяющие настаивают, что в этом документе не должно быть пустых граф и строк.
В данном случае многое зависит от других документов, оформленных по сделке. Если в них есть информация, которой не хватает в накладной, то Ваша организации, скорее всего, удастся отстоять свое право на признание расходов и вычета. Об этом свидетельствует судебная практика. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2006 № Ф04-10030/2005(18906-А45-23) арбитры изучили приходные ордера и складские справки. Обнаружив, что эти документы подтверждают факт получения товара покупателем, судьи разрешили вычет, несмотря на неверное заполнение накладной по форме ТОРГ-12.
Если в бланке накладной обнаружены недостатки, внесите в него необходимые исправления (или попросите сделать это своего контрагента). Это позволит Вашей организации избежать споров с проверяющими.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: Обязана ли организация заполнять графу 9 (масса брутто) в товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Организация применяет унифицированную форму
Нет, не обязана.8
Указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, не содержат перечня реквизитов, обязательных для заполнения в товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ среди обязательных для заполнения реквизитов первичных документов масса тары также не указана. Таким образом, законодательством не установлена обязанность для продавца фиксировать массубрутто в первичных документах на отпуск товаров. А незаполнение графы 9 в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 не является нарушением ее установленной формы. Аналогичные выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/374-09, от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08.*
Вместе с тем, неполное заполнение реквизитов в товарной накладной может стать причиной отказа в вычете НДС у покупателя.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Ситуация: можно ли применить вычет по НДС, если в оформлении накладных (например, формы № ТОРГ-12, № 1-Т) допущены отдельные нарушения (отсутствуют или не заполнены отдельные реквизиты и т. п.)
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Согласно разъяснениям контролирующих ведомств недостатки в оформлении накладных могут послужить причиной отказа в вычете по НДС.
Дело в том, что входной НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен к вычету только после принятия этих товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка, к учету не принимаются. Это следует из положений части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Следовательно, неправильно оформленная накладная не может подтвердить факт оприходования товаров.*
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают такой вывод (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19 марта 2007 г. № Ф08-1221/2007-511А,Московского округа от 28 апреля 2007 г. № КА-А41/1917-07, Северо-Западного округа от 5 сентября 2008 г. № А05-10471/2007, от 21 ноября 2007 г. № А13-3319/2007, Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2008 г. № А19-12655/07-51-Ф02-736/2008).
Однако большинство арбитражных судов придерживаются противоположной точки зрения (см., например,* определения ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № ВАС-9301/09, от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09,от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09, постановления ФАС Московского округа от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09, от 6 ноября 2007 г. № КА-А40/11296-07, от 10 июля 2007 г. № КА-А40/6191-07; Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 г. № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, от 5 сентября 2007 г. № А19-2735/07-43-Ф02-4551/2007, от 27 марта 2007 г. № А19-42500/05-40-52-Ф02-1519/2007; Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А72-4376/2008, от 23 августа 2007 г. № А12-2769/2007-С65; Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4436/2009(11027-А45-41), от 29 апреля 2009 г. № Ф04-2457/2009(5322-А45-14), от 21 мая 2007 г. № Ф04-4382/2005(34279-А27-14); Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009, от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, от 25 октября 2007 г. № А56-32848/2006, от 24 октября 2007 г. № А56-52792/2005; Центрального округа от 12 ноября 2007 г. № А14-1206-200741/25,от 15 марта 2007 г. № А48-2104/06-2; Северо-Кавказского округа от 14 октября 2009 г. № А53-4787/2009,от 29 мая 2009 г. № А53-3362/2008-С5-14). По мнению судей, отдельные недостатки в оформлении накладных не могут служить причиной отказа в вычете по НДС. Кроме того, в данной ситуации многое зависит и от других первичных документов, оформленных по сделке (например, при приобретенииматериалов необходимая информация может содержаться в приходном ордере по форме № М-4). Если в этих документах есть сведения, которых не хватает в накладной, организации, скорее всего, удастся отстоять свое право на налоговый вычет.
Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС в отсутствие отдельных реквизитов в накладных, см. в таблице.
Главбух советует: если в бланке накладной обнаружены недостатки, внесите в него необходимые исправления (или попросите сделать это своего контрагента). Это позволит организации избежать споров с проверяющими.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Справочники: Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС по товарам, оприходованным на основании накладных, в оформлении которых есть отдельные недостатки
Недостатки в оформлении накладных | Реквизиты постановления суда, принявшего решение в пользу налогоплательщика |
Товарная накладная формы № ТОРГ-12 | |
Не указана масса груза (брутто) прописью, не заполнены графы «масса нетто» и «масса брутто»* |
постановления ФАС Поволжского округа от 5 мая 2011 г. № А49-5601/2010, Московского округа от 25 августа 2010 г. № КА-А41/8748-10, от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/374-09, от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08, Северо-Западного округа от 29 октября 2008 г. № А05-4683/2008, от 27 октября 2009 г. № А13-4953/2008, Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А19-42056/05-45-Ф02-1658/06-С1 |
Отсутствуют данные о товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товаров |
определения ВАС РФ от 30 июня 2008 г. № 8289/08, от 6 марта 2008 г. № 2601/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2010 г. № А17-7071/2008, Западно-Сибирского округа от 9 июля 2008 г. № Ф04-4107/2008(7653-А46-15), от 5 марта 2008 г. № Ф04-1545/2008(1778-А46-14), Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2007 г. № А19-7919/07-18-Ф02-8266/07, Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, от 29 октября 2008 г. № А05-4683/2008 |
Отсутствуют ОКПО плательщика, расшифровка подписи грузополучателя* |
постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2009 г. № А13-4953/2008, от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2006 г. № А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1 |
Отсутствуют банковские реквизиты грузополучателя и плательщика | постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007 |
Отсутствует или неверно указан адрес грузополучателя |
постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2011 г. № КА-А40/17529-10, от 11 февраля 2009 г. № КА-А40/198-09, Поволжского округа от 18 февраля 2009 г. № А55-10295/2008 |
Не указан вид деятельности по ОКДП* |
постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2009 г. № А13-4953/2008, Восточно-Сибирского округа от 29 ноября 2006 г. № А19-15233/06-40-Ф02-6320/06-С1 |
Не заполнены (не расшифрованы подписи) графы «груз принял» и «отпуск груза произвел», «отпуск груза разрешил» |
определение ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № ВАС-9301/09, постановления ФАС Центрального округа от 6 августа 2012 г. № А54-3481/2011, Северо-Западного округа от 26 сентября 2011 г. № А13-2913/2008, от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008, Московского округа от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09, от 17 февраля 2009 г. № КА-А40/490-09, от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/374-09, от 12 ноября 2008 г. № КА-А40/10285-08, от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08, Восточно-Сибирского округа от 23 декабря 2008 г. № А19-7759/08-33-Ф02-6608/08 |
Отсутствуют номер и дата доверенности, информация о том, кем и кому доверенность выдана |
постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009, от 1 марта 2006 г. № А13-5001/2005-05, Западно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № Ф04-3551/2009(8893-А45-42), Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А72-4376/2008, Московского округа от 12 ноября 2008 г. № КА-А40/10285-08 |
Не расшифрована подпись и не указана должность в графе «Груз получил грузополучатель» |
постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009, Московского округа от 27 января 2009 г. № КА-А40/13216-08, от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4436/2009(11027-А45-41), от 9 июля 2008 г. № Ф04-4107/2008(7653-А46-15), Восточно-Сибирского округа от 29 ноября 2006 г. № А19-15075/06-50-Ф02-6404/06-С1 |
Отсутствует дата получения груза и печать грузополучателя |
постановления ФАС Центрального округа от 6 августа 2012 г. № А54-3481/2011, Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. № Ф04-1032/2009(1039-А45-14), Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007, Московского округа от 6 сентября 2010 г. № КА-А40/9907-10-2, от 27 января 2009 г. № КА-А40/13216-08 |
Отсутствует штамп покупателя об оприходовании товара | постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. № А19-16647/05-43-Ф02-211/06-С1 |
Отсутствуют подписи должностных лиц |
постановления ФАС Поволжского округа от 7 июля 2009 г. № А65-26373/07, Западно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № Ф04-3551/2009(8893-А45-42), Московского округа от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09 |
4.Справочники: Перечень документов, на которых обязательна (необязательна) печать организации
Документы | Нужна ли печать | Основание |
Документы по учету торговых операций* | Обязательна: только в товарной накладной (форма ТОРГ-12)* и товарном журнале сотрудника мелкорозничной торговли (форма ТОРГ-23) – место для печати предусмотрено в формах документов. Однако в указаниях по заполнению этих документов про печатьничего не сказано | Указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 |
Необязательна: во всех остальных случаях. Например, в акте о приемке товаров (форма ТОРГ-1), накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13), акте о списании товаров (форма ТОРГ-16), товарном отчете (форма ТОРГ-29) и т. д. |