Для целей уплаты налога на имущества неважно, какую деятельность ведет организация. Платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости должен собственник помещения. Если здание, которое находиться у организации на праве собственности, указано в перечне объектов, облагаемом налоговом на имущество исходя из кадастровой стоимости, то организация должна уплачивать налог на имущество именно из кадастровой стоимости. Платить налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества организация не может.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Рассчитывать и платить налог на определенное имущество самостоятельно должны российские и иностранные организации.* Правда, последние должны делать, это только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374Налогового кодекса РФ.
Что облагать налогом на имущество
Российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность.* Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.
Особый порядок предусмотрен только для определенной недвижимости. Для тех объектов, базу для расчета налога по которым согласно региональному законодательству определяют исходя из кадастровой стоимости на начало года. В этом случае начисляют и платят налог на имущество всегда собственники*.
Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Как считать налоговую базу
Базу для расчета налога на имущество обычно определяют исходя из следующих факторов:*
- среднегодовой стоимости имущества – для расчета налога за год;
- средней стоимости имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев – для расчета авансовых платежей.
Правда, из этого правила есть исключение. Так, по отдельным объектам недвижимости налоговую базу надо определять исходят из ее кадастровой стоимости на начало года. Согласно Налоговому кодексу так поступать нужно при расчете налога со следующей недвижимости:*
- административно-деловых и торговых центров или комплексов, а также отдельных помещений в них;
- нежилых помещений, которые согласно технической документацией предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
- собственности иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
- собственности иностранных организаций, которую не используют в деятельности постоянных представительств в России.
Решение о введении такого порядка принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости – без этого принимать законы власти регионов не вправе.* Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо будет считать исходя из кадастровой стоимости. Если все это не будет сделано к 1 января, то порядок начнет действовать только со следующего года. Как же тогда считать налоговую базу текущего года? Действуйте в обычно порядке, то есть базу для расчета налога на имущество определяйте исходя из среднегодовой (средней) стоимости. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к расчету базы по недвижимости российских организаций уже будет невозможен.
Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.
Кадастровая стоимость имущества
С 2014 года по определенной недвижимости налог на имущество нужно рассчитывать исходя из ее кадастровой стоимости по состоянию на начало года.* Такое указание есть в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.
Данные для расчета налога по такому имуществу можно взять на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ.* Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.
Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.
В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:*
Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января налогового периода |
= |
Кадастровая стоимость здания на 1 января налогового периода |
? |
Площадь помещения (объекта налогообложения) |
: |
Площадь здания |
Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: Налог на имущество может рассчитываться исходя из кадастровой стоимости
Субъект РФ имеет право утвердить перечень недвижимости, в отношении которой облагаемая база по налогу на имущество будет определяться исходя из кадастровой стоимости*. Но если здание является объектом культурного наследия, оно не облагается налогом (письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г. № 03-05-05-01/4065).
Когда применяется кадастровая стоимость
Чтобы исчислять налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, на территории субъекта РФ должен быть принят соответствующий закон ( п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ). Отметим, что он может быть принят только после утверждения субъектом результатов кадастровой оценки объектов недвижимого имущества* ( письмо ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535). При этом данные объекты должны быть включены в перечень имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Такой перечень утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ* ( подп. 1 п. 7 ст. 378.2Налогового кодекса РФ).
К таким объектам могут быть отнесены:*
- административно-деловые, торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные (или фактически используемые) для офисов, торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
Причем это должно быть зафиксировано в кадастровом паспорте или документах технического учета (инвентаризации).
В пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ законодатели дают определение торгового центра (комплекса). Это отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и отвечающее хотя бы одному из следующих условий*:
- расположено на земельном участке, на котором разрешено размещать торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания;
- предназначено или фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания. При этом площадь помещений с таким назначением должна быть не менее 20 процентов от общей площади всего здания.
Это же правило касается и фактического использования нежилого помещения для размещения офисов, объектов торговли, общепита ( п. 5 ст. 378.2Налогового кодекса РФ).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 4, АПРЕЛЬ 2014
14.08.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».