Расходы можно учесть при расчете налога на прибыль при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены, т.к. командированное лицо по своим личным причинам выехал с другого города, то такие расходы не считаются обоснованными. Также налоговые органы считают, что расходы организации на проезд сотрудника от места жительства к месту командировки и обратно не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому данные расходы Вы не вправе учесть.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендации, статье журнала «Учет в туристической деятельности», которую Вы можете найти в закладке Журналы «Системы Главбух» для коммерческих организаций
1.Статья: Проездные расходы в командировке
Поездка из места жительства или отдыха
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Е. Ю. Чиркова
специалист по налогам и сборам ЗАО «2К Аудит-Деловые консультации/Морисон Интернешнл»
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 5, МАЙ 2011
2.Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыльи НДФЛ расходы на проезд отместожительства (места проведенияотпуска) сотрудника до местакомандировки. Местожительство (местопроведения отпуска) сотрудника иместонахождение организации располагаются вразных городах. Организация применяет общую систему налогообложения
Командировкой считается поездка сотрудника по распоряжению администрации организации на определенный срок вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Организация обязана возместить сотруднику расходы на проезд до места командировки и обратно (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на проезд сотрудника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Из буквального толкования положений данной статьи следует, что вернуться сотрудник должен на место работы. При этом пункт отправления в командировку прямо не указан. Следовательно, расходы на проезд сотрудника от местожительства(места проведения отпуска) до места командировки можно учесть при расчете налога на прибыль. Единственные требования: такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Подтвердить обоснованность расходов в рассматриваемой ситуации можно, в частности, следующим аргументом.Расходы на проезд от местожительства (места проведения отпуска) до места командировки меньше, чем аналогичные расходы от места постоянной работы.
Что касается НДФЛ, то по аналогии с налогом на прибыль этим налогом не облагаются документально подтвержденные расходы на проезд к месту командировки и обратно (п. 3 ст. 217 НК РФ). Требований о том, чтосотрудник должен выезжать в командировку непосредственно от места своей постоянной работы, глава 23Налогового кодекса РФ не содержит. Таким образом, с компенсации расходов на проезд (вне зависимости от пункта отправления в командировку) НДФЛ удерживать не нужно.
Правомерность таких выводов подтверждает Минфин России в письме от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/762.
Следует отметить, что ранее в письме от 11 июня 2008 г. № 03-04-06-01/164 Минфин России в отношении необходимости удержания НДФЛ высказывал противоположную позицию. Она заключалась в том, что если сотрудник выезжает в командировку из места проживания (при этом место работы находится в другом городе), то компенсация стоимости проезда не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В этом случае у сотрудника возникает экономическая выгода, облагаемая НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Свои выводы финансовое ведомство основывало на положениях пунктов 4 и 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.
Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России по данному вопросу организация вправе руководствоваться ими.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России