Уважаемый Евгений Иванович!
В ответ на Ваш вопрос от 19.03.2013г.
сообщаем следующее: Безопаснее для организации не включать в состав расходов по налогу на прибыль суммы оплаты продления договора ДМС на срок менее одного года. Минфин России в своем письме от 21.04.2009 № 03-03-06/1/267 указал, что учесть расходы на ДМС можно при продлении договора на срок один год или более.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников
Налог на прибыль
- страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2011 года по 31 января 2012 года включительно) (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
- условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
- страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.
Об этом сказано в абзаце 1 и пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если состав застрахованных лиц меняется, фактически уплаченные взносы в полном объеме можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3, Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).
Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).
Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.
- расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
- суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
- расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.
Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65.
Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:
- при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
- при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).
В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Ситуация:
24 января 2011 года ЗАО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 26 января 2011 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 26 января 2011 года по 25 января 2012 года.
В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.
В 2011 году:
- в январе – 1479 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 6 дн.);
- в феврале – 6904 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 28 дн.);
- в марте – 7644 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.);
- в апреле – 7397 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 30 дн.);
- в мае – 7644 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.);
- в июне – 7397 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 30 дн.);
- в июле – 7644 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.);
- в августе – 7644 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.);
- в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 30 дн.);
- в октябре – 7644 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.);
- в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 30 дн.);
- в декабре – 7644 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.).
В 2012 году:
– в январе – 6165 руб. (90 000 руб.: 365 дн. ? 25 дн.).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
26 января 2011 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.
В январе 2011 года:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 1479 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2011 года.
В феврале 2011 года:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2011 года.
В марте 2011 года:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2011 года.
Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 года.
Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2011 года по данным налогового учета составили:
- в январе – 123 000 руб.;
- в феврале – 125 000 руб.;
- в марте – 128 000 руб.
Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.
Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2011 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) ? 6%).
Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2011 года составила 16 027 руб. (1479 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).
Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 027 руб.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2011 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 027 руб.).
НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы страховой премии бухгалтер «Альфы» не начислял.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Статья: Актуальный вопрос: как учесть затраты на дмс при изменении договора?
Если стороны продлили срок действия договора ДМС
Е. В. Вайтман
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Журнал «Российский налоговый курьер», № 3, январь 2012
19.03.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ширинян Карине
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Гранаткин Сергей