Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. НДФЛ – налог, который должен быть удержан непосредственно из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена. Поскольку объектом обложения НДФЛ является полученный доход, удержать налог раньше, чем в последний день месяца, невозможно. За счет собственных средств перечислять НДФЛ в бюджет налоговым агентам запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). Заработная плата сотрудников будет включена в доходы в последний день месяца независимо от даты фактической выплаты. Следовательно, НДФЛ, удержанный и перечисленный позже последнего дня месяца, за который начислена зарплата, не будет считаться уплаченным за счет собственных средств налогового агента. А досрочное перечисление налогов в бюджет законодательно разрешено (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет
После того как дата удержания НДФЛ определена, можно установить срок перечисления удержанного налога в бюджет. Он зависит от формы дохода (денежная или натуральная) и от источника его выплаты.
НДФЛ с материальной выгоды и доходов, выплаченных в натуральной форме, перечисляйте на следующий день после фактического удержания налога.
НДФЛ с доходов сотрудников в денежной форме перечисляйте в следующие сроки:*
- в день получения денег в банке, если организация выплачивает доход наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счета сотрудников, если организация выплачивает доход в безналичном порядке;*
- на следующий день после выдачи дохода, если организация выплачивает его из других источников.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При определении сроков уплаты налога удобнее пользоваться таблицей.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: может ли организация перечислить НДФЛ в бюджет авансом, до выдачи зарплаты (компенсации за неиспользованный отпуск), увольняющемуся сотруднику. Организовать перечисление НДФЛ на следующий день после увольнения для организации проблематично
Да, может, но не раньше, чем в последний рабочий день увольняющегося сотрудника.
НДФЛ – налог, который должен быть удержан непосредственно из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена. При увольнении сотрудника до окончания месяца такой датой признается его последний рабочий день. Об этом сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Перечислить удержанный налог в бюджет организация должна не позднее следующего дня после выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Поскольку объектом обложения НДФЛ является полученный доход (ст. 209 НК РФ), удержать налог раньше, чем в последний рабочий день увольняющегося сотрудника, невозможно. Дело в том, что за счет собственных средств перечислять НДФЛ в бюджет налоговым агентам запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). А зарплата увольняющегося сотрудника будет включена в доходы лишь в его последний рабочий день независимо от даты фактической выплаты (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, НДФЛ, удержанный и перечисленный в этот день, не будет считаться уплаченным за счет собственных средств налогового агента. А досрочное перечисление налогов в бюджет законодательно разрешено (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации самой ранней датой для досрочного перечисления НДФЛ в бюджет является последний рабочий день увольняющегося сотрудника.*
Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ
Внимание: если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, его могут привлечь к налоговой ответственности.
При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.
Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:
- если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
- если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.
Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.
Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).
Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков*, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).
Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть не только к налоговой, но и к административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).
Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Рассказ о том, как день уплаты НДФЛ зависит от способа выдачи зарплаты
Способ №1. Зарплата начисляется на карточку
Один из распространенных и удобных как для работодателя, так и для сотрудника способов выплаты зарплаты – на пластиковую карту. Если ваша фирма использует именно его, то НДФЛ нужно уплачивать в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет сотрудника.*
Здесь нужно обратить внимание на следующий момент. Так как НДФЛ не взимается в момент выплаты аванса, аванс необходимо начислять работнику в полном объеме без каких-либо удержаний. НДФЛ можно исчислять и удерживать со всей суммы зарплаты (аванс плюс получка). Понятно, что, пока месяц не кончился, рассчитать точную сумму зарплаты не представляется возможным. Ведь, например, работник в последний день месяца может заболеть, и его доход уменьшится.
Так что рассчитывать зарплату и исчислять с нее НДФЛ нужно не раньше последнего дня месяца. На это, кстати, и обращает внимание Минфин России в своих разъяснениях, ссылаясь на пункт 2 статьи 223 НК РФ.
Пример 1. Уплата НДФЛ с зарплаты, перечисленной на зарплатную карту
15 августа работнику ООО «Орион» В.С. Мохову был выдан аванс за август в размере 10000 руб. 5 сентября он получил остальную часть заработной платы за август (получку) в размере 10000 руб. Зарплата перечисляется на зарплатную карту.
Бухгалтер ООО «Орион» по рекомендации Минфина не удерживал НДФЛ с аванса В.С. Мохову за август. Поэтому 15 августа на карту работника пришел аванс без удержания НДФЛ в размере 10000 руб. Стандартными налоговыми вычетами работник не пользуется.
Сумма НДФЛ со всей заработной платы В.С. Мохова за август к уплате составила 2600 руб. [(10000 руб. + 10000 руб.) ? 13%]. НДФЛ был удержан в день выплаты зарплаты – 5 сентября. Так как зарплата в компании перечисляется на зарплатные карты, бухгалтер уплатил НДФЛ в бюджет в тот же день, в который была выплачена заработная плата, то есть 5 сентября.
5 сентября В.С.Мохов получил на карту оставшуюся сумму зарплаты за август за вычетом НДФЛ – 7400 руб. (10000 руб. – 2600 руб.).
Из примера видно, что бухгалтер перечислил налог в бюджет в крайний срок его уплаты. Но сделать это мог и раньше. При этом нужно следить за тем, чтобы налог был уплачен за счет зарплаты работника. Ведь уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента запрещена (п. 9 ст. 226 НК РФ). Так что при уплате НДФЛ раньше 30-го (31-го) числа месяца налоговый агент нарушает пункт 9 статьи 226 НК РФ.*
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 10, ОКТЯБРЬ 2012
В. И. Скронзеев
эксперт журнала «Упрощенка»