да, правомерна.
Операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче, например, актом приема-передачи, это следует из положений пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что каждая операция подлежит оформлению первичным учетным документом.
Единой типовой формы документа, свидетельствующего о передаче имущества, не установлено. Акт можно составить в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В бухучете стоимость имущества, которое учитывается в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы при передаче его в производство (эксплуатацию). В налоговом учете стоимость имущества, которое не является амортизируемым, тоже относится на расходы при передаче в производство (эксплуатацию) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, если к моменту передачи в аренду стоимость имущества уже была отнесена на затраты, факт передачи не отражается ни в бухгалтерских, ни в налоговых регистрах. Достаточно зафиксировать его в документах, в которых организация ведет учет движения имущества (на основании акта приема-передачи).
Возврат имущества, стоимость которого была списана на расходы, в бухгалтерских и налоговых регистрах тоже не отражается. На основании встречного акта приема-передачи эта операция фиксируется только в документах по учету движения имущества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как арендодателю отразить в бухучете возврат арендованного имущества
Передача имущества по договору аренды происходит два раза:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- первый – когда арендодатель передает имущество в пользование арендатору;
- второй – при возврате имущества арендатором арендодателю, то есть после прекращения действия договора аренды.
В обоих случаях операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи).* В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ. В отношении прочих объектов (движимого имущества) – следует из положений пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что каждая операция подлежит оформлению первичным учетным документом.*
Единой типовой формы документа, свидетельствующего о передаче имущества, не установлено. При сдаче в наем основных средств можно воспользоваться унифицированными бланками актов приема-передачи по формам № ОС-1, № ОС-1а и№ ОС-1б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Кроме того, акт можно составить в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывается обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества в оценке, согласованной в договоре (акте приемки-передачи).
Операции по возврату арендованного имущества в учете арендодателя оформите следующей проводкой:
Дебет 01, 03, 10 «Собственное имущество» Кредит 01, 03, 10 субсчет «Имущество, переданное в аренду»
– возвращено арендатором имущество, ранее переданное в аренду.
Такой порядок учета следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 03 и 10).
Амортизацию по основным средствам, возвращенным арендатором по окончании договора аренды, продолжайте начислять в общем порядке как по собственным активам (п. 19 и 24 ПБУ 6/01).*
Все остальные расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендодатель (например, транспортировка), отражайте в аналогичном порядке. В бухучете делайте проводку:
Дебет 20 (91-2) Кредит 60 (76, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с возвратом имущества по договору аренды.
Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды
Передача имущества по договору аренды происходит два раза:
- первый – когда арендодатель передает имущество в пользование арендатору;
- второй – при возврате имущества арендатором арендодателю, то есть после прекращения действия договора аренды.
Передать в аренду можно только непотребляемые вещи. То есть основные средства, а также материалы, которые в процессе производства не теряют своих первоначальных свойств, например, малоценные объекты. Сырье, а также материалы, которые при использовании теряют свои свойства, передать в аренду нельзя. Это следует из пункта 1 статьи 607 Гражданского кодекса РФ.*
Документальное оформление*
Операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ. В отношении прочих объектов (движимого имущества) – следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.
Единой типовой формы документа, свидетельствующего о передаче имущества, не установлено. При сдаче в наем основных средств акт можно составить в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов, предусмотренных частью 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, можно воспользоваться унифицированными бланками актов приема-передачи по формам № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-1б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Учет арендованного имущества
Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором, то в течение срока действия договора право собственности на него продолжает оставаться у арендодателя (ст. 606 и 608 ГК РФ). Поэтому в общем случае имущество, сданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Исключением из этого правила являются:
- аренда предприятия в целом как имущественного комплекса;
- финансовая аренда (лизинг).
В первом случае предприятие в целом как имущественный комплекс учитывается на балансе арендатора.
При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.
Такие выводы позволяет сделать пункт 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и пункт 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Бухучет*
В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества.
Имущество, которое приобретено или создано специально для передачи его в аренду, учитывайте в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01).
В аренду может быть передано имущество, учтенное не только на счете 01, но и на счете 10.
Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества (01, 03 и 10) организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:
- субсчет «Собственное имущество»;
- субсчет «Имущество, переданное в аренду».
Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01, 03 и 10).
При передаче в аренду объектов, учтенных на счете 10, необходимо списать их стоимость в общем порядке – на материальные расходы. Для контроля такого имущества учитывайте его за балансом. Например, открыв забалансовый счет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду»:
Дебет 20 Кредит 10 (16)
– списаны материалы при передаче в аренду;
Дебет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду»
– отражена на забалансовом счете стоимость переданного в аренду малоценного имущества.
Если в аренду сдаются основные средства, то по общему правилу арендодатель должен начислять по ним амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Исключением из этого правила является передача:
- предприятия как имущественного комплекса (амортизацию начисляет арендатор);
- имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (имущество амортизирует одна из сторон (лизингодатель или лизингополучатель) в зависимости от условий договора).
Об этом говорится в пункте 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Ситуация: Как арендодателю отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат арендованного имущества, которое не является амортизируемым
Возвращенное арендатором имущество, которое не является амортизируемым, отражайте только в аналитическом учете.
В бухучете стоимость имущества, которое учитывается в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы при передаче его в производство (эксплуатацию) (п. 90, 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Чтобы обеспечить сохранность основных средств стоимостью не более 40 000 руб., учтенных в составе материально-производственных запасов и списанных в расходы, организация должна обеспечить контроль за их движением. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01. Для этого можно использовать ведомости учета имущества, закрепленного за материально ответственными лицами, счета забалансового учета или документы складского учета.
В налоговом учете стоимость имущества, которое не является амортизируемым, тоже относится на расходы при передаче в производство (эксплуатацию) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, если к моменту передачи в аренду стоимость имущества уже была отнесена на затраты, факт передачи не отражается ни в бухгалтерских, ни в налоговых регистрах. Достаточно зафиксировать его в документах, в которых организация ведет учет движения имущества (на основании акта приема-передачи). Если в аренду передается имущество, специально приобретенное для этих целей, то факт его передачи арендатору можно рассматривать как передачу в производство (эксплуатацию). На этом основании стоимость имущества тоже можно списать на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Возврат имущества, стоимость которого была списана на расходы, в бухгалтерских и налоговых регистрах тоже не отражается. На основании встречного акта приема-передачи эта операция фиксируется только в документах по учету движения имущества.
Операция по передаче (возврату) арендованного имущества НДС не облагается. Это связано с тем, что право собственности на это имущество к арендатору не переходит (подп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ, ст. 606 и 608 ГК РФ).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата имущества, ранее переданного в аренду. Объект аренды не является основным средством. Учет у арендодателя*
Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является сдача в аренду интернет-оборудования. В январе текущего года «Альфа» приобрела для сдачи в аренду роутер стоимостью 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). В феврале роутер был передан арендатору. В марте по истечении срока договора аренды роутер был возвращен арендодателю.
«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляет ежеквартально.
Оборудование стоимостью менее 40 000 руб., приобретенное для передачи в аренду и возвращенное арендаторами, хранится на складе. Движение такого имущества фиксируется в документах складского учета.
Учет переданного в аренду оборудования стоимостью менее 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» ведет на забалансовом счете 013 «Неамортизируемое имущество, сданное в аренду».
Операции, связанные с приобретением, передачей в аренду и возвратом арендованного имущества, отражены в бухучете организации следующим образом.
В январе:
Дебет 10-9 Кредит 60
– 4000 руб. (4720 руб. – 720 руб.) – учтен в составе материально-производственных запасов роутер;
Дебет 19 Кредит 60
– 720 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенному роутеру;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 720 руб. – принят к вычету НДС по роутеру.
В феврале:
Дебет 20 Кредит 10-9
– 4000 руб. – списана стоимость роутера, переданного в аренду;
Дебет 013 «Неамортизируемое имущество, сданное в аренду»
– 4000 руб. – отражена стоимость роутера, переданного в аренду.
В марте:
Кредит 013 «Неамортизируемое имущество, сданное в аренду»
– 4000 руб. – возвращен роутер, переданный в аренду.
Из рекомендации «Как арендодателю отразить при налогообложении возврат арендованного имущества. Организация применяет общую систему налогообложения»
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
04.08.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».