Минфин России в своем письме от 09.04.2014 № 020610/16186 напомнил, что в настоящее время организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно разрабатывают бланки первичных документов. Поэтому форма акта приема-передачи работ (услуг) может быть произвольная. Главное, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты для «первички», поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К обязательным реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Печати в перечне обязательных реквизитов нет.
В обязательном порядке печатью должны заверяться те документы, для которых это предусмотрено учетной политикой или соглашением сторон. Например, печать на акте приемки-сдачи выполненных работ необходима в том случае, если это определено условиями хозяйственного договора.
Таким образом, если договор предусматривает соответствующее условие, но печать на акте приемки-сдачи выполненных работ отсутствует, такой документ в целях налогового учета расценивается как составленный с ошибкой и не будет принят налоговиками как подтверждение понесенных компанией затрат.
Если в договоре не предусмотрено обязательное наличие печати в акте выполненных работ, такой документ может подтвердить расходы организации, так как в числе обязательных реквизитов первичного документа печати нет. А раз так, в подобной ситуации акт, подтверждающий расходы, будет действительным и без нее.
По доходам, выплаченным нерезиденту ставка НДФЛ зависит от вида дохода, и может быть равна 13, 15 или 30 процентам.
Ставка НДФЛ, равная 13 процентам, применяется в отношении: доходов, полученных за трудовую деятельность нерезидентом, который является высококвалифицированным специалистом; доходов, полученных нерезидентом от трудовой деятельности по найму у граждан на основании патента; доходов от трудовой деятельности, полученных участниками Государственной программы по содействию добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом. По такой же ставке облагаются доходы членов семьи, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
Ставка НДФЛ, равная 15 процентам, применяется только к сумме дивидендов, которую получил нерезидент.
По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, ставка НДФЛ составляет 30 процентов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежание двойного налогообложения.
Если Ваша организация является налоговым агентом по НДФЛ, Вы должны представить сведения о выплаченных доходах нерезиденту по форме 2 НДФЛ.
При заполнении адресной части справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов нерезидентов и иностранных граждан допускается оформление только раздела 2.9 «Адрес в стране проживания». В данном пункте указывается адрес местожительства гражданина в стране постоянного проживания с указанием кода страны.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Обязательно ли наличие оттиска печати на документах при продаже товара
Для всех первичных документов определены реквизиты, которые обязательно нужно указать. Это правило в равной степени действует и для документов, которые оформляют при реализации товаров. Все эти реквизиты указаны в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Наличие оттиска печати в них не поименовано. То есть независимо от того, есть печать на первичном документе или нет, принять его к бухучету можно.
Вместе с тем, учитывайте следующее. Если руководитель утвердил для использования унифицированные формы, то в каждом документе, где наличие оттиска печати предусмотрено, ее нужно проставить. Ведь для каждой унифицированной формы обычно в указаниях к ее заполнению оговорено, что наличие всех реквизитов в ней является обязательным. В том числе и оттиск печати или штампа.* Например, такое указание есть в абзаце 2 пункта 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, для товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. То же относится и к самостоятельно разработанным формам: если в них предусмотрено место для оттиска печати, то штамп нужно поставить.
Да и вообще, к слову, печать никогда не бывает лишней. Если она есть на документе, то это дополнительно удостоверяет полномочия представителей участников сделки.
Из рекомендации «Как документально оформить продажу товаров оптом»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как нерезиденту определить ставку НДФЛ
Ставка НДФЛ в зависимости от вида дохода, полученного нерезидентом, может быть равна 13, 15 или 30 процентам.
Ставка НДФЛ, равная 13 процентам, применяется в отношении:
- доходов, полученных за трудовую деятельность нерезидентом, который является высококвалифицированным специалистом;
- доходов, полученных нерезидентом от трудовой деятельности по найму у граждан на основании патента;
- доходов от трудовой деятельности, полученных участниками Государственной программы по содействию добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом. По такой же ставке облагаются доходы членов семьи, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
Ставка НДФЛ, равная 15 процентам, применяется только к сумме дивидендов, которую получил нерезидент.
По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, ставка НДФЛ составляет 30 процентов. Например, по доходам высококвалифицированных специалистов, не предусмотренным в трудовых и гражданско-правовых договорах (подарки, материальная помощь и т. п.) (письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735).
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения. В связи с тем что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Об этом сказано в статье 7 Налогового кодекса РФ. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.).
Кроме того, следует отметить, что ставка НДФЛ 30 процентов применяется в том числе и в отношении доходов по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). При условии, что такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 224 НК РФ).
Чтобы получить право применять пониженную ставку, нерезидент должен представить в российскую налоговую инспекцию:
- документы, подтверждающие резидентство страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;
- документы, подтверждающие полученный доход.
Такие правила установлены в пункте 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.
Из рекомендации «Как человеку определить ставку для расчета НДФЛ»
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: Кто должен платить НДФЛ
НДФЛ платят как резиденты (с доходов, полученных от источников в России и за ее пределами), так и нерезиденты (с доходов, полученных от источников в России). Об этом говорится в статьях 208 и 209 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ налоговым агентом
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2ст. 226 НК РФ).
Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:
- если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) (ст. 227 НК РФ);
- если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538 и от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299).
По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (п. 5 ст. 3 НК РФ). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292, от 15 июня 2010 г. № 03-04-06/3-148.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Рекомендация: Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ
Налоговые агенты должны не только удерживать и перечислять НДФЛ c выплаченных физлицам доходов, но и представлять сведения об этом в налоговую инспекцию. Такие сведения представляют по форме 2-НДФЛ. О том, как заполнить форму 2-НДФЛ, см. Как составить справку по форме 2-НДФЛ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
5.Ситуация: Как заполнить раздел 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» справки по форме 2-НДФЛ при выплате доходов нерезидентам и иностранным гражданам
Раздел 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» справки по форме 2-НДФЛ такому сотруднику можно не заполнять, если заполнен раздел 2.9 «Адрес в стране проживания».
При заполнении адресной части справки по форме 2-НДФЛ в отношении доходов нерезидентов и иностранных граждан допускается оформление только раздела 2.9 «Адрес в стране проживания». В данном пункте указывается адрес местожительства гражданина в стране постоянного проживания с указанием кода страны. При соблюдении этого условия раздел 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» можно не заполнять. Это следует из положений раздела II рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.
Из рекомендации «Как составлять справку по форме 2-НДФЛ»
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
6.Статья: Типичные вопросы, которые возникают при оформлении подтверждающих документов
Рассмотрим вопросы, которые, как свидетельствует практика, наиболее часто возникают у бухгалтеров.
1.2.1. Должны ли документы, подтверждающие расходы компании, заверяться печатью
Каждая компания должна иметь печать. Печать — это одно из средств индивидуализации компании. На ней обязательно должно быть указано наименование организации и ее местонахождение (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 5 ст. 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом печатей в компании может быть несколько. Как правило, одна печать предназначена для финансовых документов. На других печатях (штампах) указывают их предназначение: «Для договоров», «Для товарных накладных», «Для корреспонденции» и т. д.* В отношении индивидуальных предпринимателей действующее законодательство не содержит прямого требования о наличии печати, поэтому у предпринимателя печати может и не быть вовсе. Это подтверждено и в письме УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2006 г. № 28–10/15239.
В обязательном порядке печатью должны заверяться те документы, для которых это предусмотрено учетной политикой или соглашением сторон. Например, печать на акте приемки-сдачи выполненных работ необходима в том случае, если это определено условиями хозяйственного договора. Таким образом, если договор предусматривает соответствующее условие, но печать на акте приемки-сдачи выполненных работ отсутствует, такой документ в целях налогового учета расценивается как составленный с ошибкой и не будет принят налоговиками как подтверждение понесенных компанией затрат.
А будет ли считаться ошибкой отсутствие печати на акте, если ни учетная политика, ни соглашение сторон обязательного проставления печати в подобном случае не предусматривают? Нет, не будет. В числе обязательных реквизитов первичного документа печати нет. А раз так, в подобной ситуации акт, подтверждающий расходы, будет действительным и без нее.
Библиотека журнала «Главбух».
Ваш минимальный налог на прибыль, или как обосновать любые расходы
7. Статья: Минфин разрешил не детализировать акты приема-передачи работ и услуг
Письмо Минфина России от 09.04.2014 № 02-06-10/16186
Выполнение работ или услуг подтверждается актом приема-передачи. И зачастую налоговики требуют подробного описания работ (услуг) в таком акте. Обоснованы данные требования контролеров или можно обойтись и без детализации?
Минфин России в своем письме от 09.04.2014 № 020610/16186 напомнил, что в настоящее время организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно разрабатывают бланки первичных документов. Поэтому форма акта приема-передачи работ (услуг) может быть произвольная. Главное, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты для «первички», поименованные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Журнал «Упрощенка» № 7 Июль 2014
01.08.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».