Вопрос: Нами в прошлом году произведено благоустройство прилегающей территории. Является ли благоустройство объектом обложения налогом на имущество? Земельного участка в собственности у нас нет, а благоустройство вокруг здания мы все же производили. Работы по благоустройству включили в состав капитальных вложений и поставили на учет в качестве ОС. Как тут быть? Благоустройство территории производилось вокруг офисного здания. Были произведены работы по разборке покрытий и оснований асфальтобетонных; разборка бортовых камней на бетонном основании; установка бортовых камней бетонных при других видах покрытий; устройство оснований и покрытий из песчано-гравийных или щебеночно-песчаных смесей; устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ; устройство стяжек бетонных; устройство покрытий на растворе из плиток: гладких неглазурованных керамических.
Ответ: Покрытие из бетона, щебня или асфальта и т.д обеспечивает ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами. Эти свойства лишь улучшают полезные качества земельного участка (постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08). Данное покрытие не может быть отнесено к недвижимому имуществу на основании ст. 130 ГК РФ, так как оно не обладает критериям, представленным в законе. Таким образом, покрытие не является самостоятельным объектом, а значит, не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, поскольку, по сути, представляет собой земельный участок (который, согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций), а земельный участок вам не принадлежит.
Еще читайте: декларация по налогу на имущество за 2019 год: срок сдачи
Расходы, связанные с благоустройством территории не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья 130 ГК РФ. Недвижимые и движимые вещи
1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.*
2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Ситуация: Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства
Расходы, связанные с благоустройством территории (в т. ч. амортизационные отчисления по объектам внешнего благоустройства), не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. № 04-24/АА885.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени