При создании резерва на оплату отпусков необходимо учитывать тарифы страховых взносов, которые будут действовать предстоящем году. Также при наступлении события, которое связано с величиной оценочного обязательства организация выполняет его проверку. По ее результатам можно уточнить (увеличить или уменьшить) величину резерва на основании полученной информации. Это происходит в том же порядке, что и создание (списание) резерва.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: Какой тариф страховых взносов должен участвовать в расчете величины резерва на оплату отпусков при его формировании по состоянию на 31 декабря отчетного года. С 1 января года, следующего за отчетным, у организации изменяются тарифы страховых взносов
При расчете величины резерва используйте тарифы страховых взносов, по которым организация будет производить уплату с 1 января года, следующего за отчетным. Это объясняется следующим.
Резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, право на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату. При расчете величины резерва должны учитываться в том числе страховые взносы, которые начисляются на сумму отпускных. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 и письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.
Определение величины оценочного обязательства должно производиться с учетом последствий событий после отчетной даты (подп. «а» п. 18 ПБУ 8/2010). Изменение тарифов страховых взносов и взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с 1 января года, следующего за отчетным, как раз и будет являться для организации таким событием.* Это связано с тем, что изменение тарифов оказывает влияние на финансовое состояние организации и результаты ее деятельности, что выражается в изменении величины ее обязательств, связанных с уплатой взносов с отпускных, которые будут начислены в году, следующем за отчетным. Такой вывод можно сделать из пункта 3 ПБУ 7/98. Бухгалтерская отчетность по итогам года должна формироваться с учетом событий после отчетной даты, то есть обязательства организации в годовой бухгалтерской отчетности должны быть отражены с учетом изменений, которые произошли в период с отчетной даты до даты ее подписания (т. е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным).
Таким образом, организация должна формировать резерв на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря отчетного года, используя при расчете его величины те тарифы страховых взносов, по которым организация будет производить уплату с 1 января года, следующего за отчетным.
Статья: Изменение величины оценочных обязательств
Случаи изменения величины оценочных обязательств установлены пунктом 23 ПБУ 8/2010.
Обоснованность признания и величину оценочного обязательства организация проверяет:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- в конце года;
- при наступлении новых событий, которые связаны с этими обстоятельствами.
И по результатам такой проверки сумму оценочного обязательства можно :
- оставить без изменения;
- при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения обязательных условий признания оценочных обязательств, полностью списать на прочие доходы;
- при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины оценочного обязательства, соответственно увеличить или уменьшить.
При этом увеличение оценочного обязательства осуществляется в том же порядке, что и его формирование, а уменьшение оценочного обязательства – в том же порядке, что и его списание.
Алексей Бендерин,
эксперт БСС «Система Главбух».