Так как ИП имеет договор аренды, в котором указан адрес, отраженный в транспортной и товарной накладных, такие расходы он вправе учесть в составе профессионального вычета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: как заполнить строку 4 «Грузополучатель и его адрес» в счете-фактуре на отгрузку товаров, если грузополучателем является предприниматель
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
В правилах оформления счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, нет указаний относительно заполнения строки 4 «Грузополучатель и его адрес» в счетах-фактурах, выставляемых предпринимателям. В подпункте «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 сказано лишь, что в этой строке должны быть указаны полное или сокращенное наименование получателя груза в соответствии с его учредительными документами и почтовый адрес.
Понятие «учредительные документы» в отношении предпринимателей не применяется. Почтовые адреса предпринимателей не фиксируются ни в свидетельствах об их государственной регистрации, ни в свидетельствах о постановке на налоговый учет. Тем не менее наименование и адрес грузополучателя – это обязательные реквизиты счета-фактуры (подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ), отсутствие или неправильное указание которых является основанием для отказа в применении вычета по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, в счете-фактуре, выставленном предпринимателю, эти сведения должны присутствовать.
Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 «Грузополучатель и его адрес» в счете-фактуре, выставляемом предпринимателю, следует указывать:
- его фамилию, имя и отчество (полностью);
- почтовый адрес местожительства предпринимателя или почтовый адрес объекта, по которому должен быть доставлен груз (этот адрес может не совпадать с адресом местожительства предпринимателя).*
Необходимые сведения продавец может взять из документов, имеющихся в его распоряжении. Например, из договора купли-продажи (или дополнительного соглашения к договору), в котором должны быть указаны и фамилия, имя, отчество предпринимателя, и адрес доставки товаров.*
Такой подход не противоречит нормам налогового законодательства. Наименования и адреса грузополучателей в счетах-фактурах указываются для того, чтобы налоговая инспекция могла проверить реальность сделки, идентифицировать ее участников и убедиться в обоснованности предоставления налогового вычета покупателю. Поэтому если в строке 4 счета-фактуры продавец укажет, например, адрес склада, арендованного предпринимателем, или адрес принадлежащего ему объекта недвижимости, то никакого нарушения он не допустит. А предприниматель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС.* Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2009 г. № А74-1458/08-Ф02-6959/08).
Пример оформления счета-фактуры на товары, реализованные предпринимателю. Товары отгружаются по местонахождению склада, арендованного предпринимателем*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ООО «Торговая фирма "Гермес"» 5 июня заключила с предпринимателем А.А. Ивановым договор на поставку партии тостеров «Омега» российского производства. Цена договора составляет 130 980 руб. (в т. ч. НДС – 19 980 руб.). Предприниматель зарегистрирован по адресу: 117461, г. Москва, Севастопольский просп., д. 48, кв. 256.
Согласно договору, товары отгружаются на склад, арендованный предпринимателем по адресу: г. Москва, ул. Сретенская, д. 56. Товары были отгружены 6 июня. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил предпринимателю счет-фактуру.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как документально оформить продажу товаров оптом
При доставке грузов на автомобилях составляют транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель тем самым подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Если, конечно, другие условия не предусмотрены в договоре (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).
Если же доставку организует собственными силами покупатель, то составлять транспортную накладную не обязательно (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).
Транспортная накладная состоит из 17 разделов. В ней указывают сведения:
- о грузоотправителе, грузополучателе;*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Рекомендация: Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета
Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:*
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов;
- должны быть оплачены.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.*
Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса