В налоговом законодательстве установлен предельный срок проведения камеральной проверки, который равен трем месяцам (п. 2 ст. 88 НК РФ). По общему правилу если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его. Не грозит ответственность по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов по требованию, если требование направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки. То есть в Вашем случае сроки проведения камеральной проверки истекли, на основании п. 2 ст. 88 НК РФ требование можно проигнорировать.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Книга: Годовой отчет – 2013
Истребование документов при камеральной проверке
3.2.12 Требование о представлении документов отправлено после истечения срока камеральной проверки или за день до ее окончания.
Расчет простой: компания решит, что требование, выставленное или полученное за рамками срока проверки, незаконно, и не будет его исполнять. Даже если речь идет о тех документах, которые инспекция в принципе вправе потребовать. Если компания попадется на удочку, ей насчитают штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ или откажут в вычетах по НДС.
При этом некоторые суды отменяют штрафы за невыполнение просроченного требования. Другие считают, что трехмесячный срок вовсе не пресекательный, и если инспекция его пропустила, это не основание для отказа представить документы (постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2008 г. № КА-А40/13262-07-2).
Поэтому, прежде чем игнорировать просроченное требование, надо разобраться, какие именно документы желает получить инспекция. Если те, которые она в принципе имеет право требовать, все-таки есть резон их представить.* Во-первых, чтобы не получить отказ в применении вычетов по НДС. А во-вторых, когда количество истребованных документов настолько большое, что штраф за их непредставление окажется существенным для компании. Даже если к моменту подачи документов инспекция уже вынесет решение не в пользу компании, его можно будет оспорить (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. по делу № А56-168/2007).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Выездные, встречные и камеральные проверки
Просроченные требования можно проигнорировать
— У инспекторов есть вопросы в отношении декларации по прибыли за девять месяцев 2012 года, и в марте 2013 года они потребовали документы. Нам надо время на подготовку. Как получить отсрочку?
— Отсрочка вам не нужна. Никаких поясняющих документов компания представлять не обязана. Сроки камеральной проверки декларации за девять месяцев 2012 года истекли в январе 2013 года. А после этого у инспекторов нет права запрашивать документы и пояснения (письмо Минфина России от 24.11.08 № 03-02-07/1-471. — Примеч. ред.).
— По другой декларации инспекторы запросили пояснения. Правомерен ли штраф, если мы их не представим?
— Нет, за такие нраушения штраф не установлен. Но при отсутствии пояснений не исключены доначисления налога, поэтому проще их дать.*
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 13, Апрель 2013
3.Статья: Налоговые проверки и представление документов
Компания вправе не давать пояснения
— Мы получили сообщение из инспекции. Налоговики требуют пояснить расхождение между доходами в декларации по налогу на прибыль и НДС за 2012 год. Обязаны ли мы давать пояснения?
— Кодекс закрепляет право ИФНС запросить пояснения, если на проверке декларации инспекторы обнаружили в ней ошибки или противоречия (п. 3 ст. 88 НК РФ. — Примеч. ред.). О том, что компания обязана ответить на такой запрос, в законодательстве не сказано.*
— Нас могут оштрафовать, если мы не ответим?
— Нет, ответственности за непредставление пояснений кодекс не предусматривает.
Комментарий «УНП»
Компании проще и безопаснее дать краткий ответ, почему данные в двух декларациях расходятся. Например, из-за разного порядка признания доходов. Так можно не привлекать к себе внимание. Иначе, если на требование не ответить, инспекция вправе вызвать на комиссию.* А в случае неявки представителя компании инспекция может оштрафовать директора на 4000 рублей по части 1 статьи 19.4 КоАП РФ.
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 43, Ноябрь 2013
4.Статья: Появились новые основания для запроса пояснений при « камералке »
Какие будут санкции, если не представить документы
За невыполнение требований инспекторов по представлению документов и (или) иных сведений предусмотрена ответственность. Штраф за каждый непредставленный в срок документ составляет 200 руб. (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Если компания отказалась предоставить сведения либо они содержат заведомо недостоверную информацию, штраф достигнет 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, за эти же действия санкции налагаются и на должностных лиц – в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Отметим, что зачастую налоговики привлекают к ответственности за непредставление пояснений. Однако судебные арбитры считают, что штрафовать за это нельзя. Ведь пояснения не являются документом, необходимым для проведения камеральной проверки, и не предусмотрены Налоговым кодексом РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2009 г. № 17АП-1542/2009-АК).
Бывает, что непредставление пояснений трактуется налоговиками как то, что предприятие неправомерно не сообщило необходимые сведения. Ответственность за это предусмотрена статьей 129.1 Налогового кодекса РФ. Но судьи не соглашаются с инспекторами. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что сообщение с требованием представить письменные пояснения – это процессуальный документ. И нельзя привлечь организацию к ответственности за его неисполнение (постановление от 28 августа 2012 г. № А10-355/2012).*
Теперь инспекторы вправе запрашивать у компаний пояснения при проверке уточненных деклараций, в которых сумма налога к уплате уменьшена (подп. «а» п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ, далее – Закон № 134-ФЗ). Причем направить их нужно в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего требования. То же касается и пояснений о причинах убытка, полученного или увеличенного по сравнению с предыдущей декларацией. В пояснениях необходимо будет обосновать его размер*
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 1, Январь 2014
5.Рекомендация: Как подать документы по требованию проверяющих при камеральной налоговой проверке
Нарушения при предъявлении требования
Если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его. Так, например, ей не грозит ответственность по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов по требованию, если требование:
- направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки;*
- направлено инспекцией простым письмом и организация не получила его;
- нечетко сформулировано (из его содержания невозможно установить, какие именно документы следует передать в инспекцию);
- носит повторный характер (речь идет о повторном истребовании документов, которые уже были переданы в инспекцию в рамках предыдущих налоговых проверок).
Пояснения организации
Письменные пояснения, которые налоговая инспекция вправе запросить в ходе камеральной проверки при обнаружении ошибок и (или) противоречий, организация может подать в произвольной форме. В налоговом законодательстве не установлено требований к их оформлению. К пояснениям организация вправе приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению. Это следует из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала сама инспекция, организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно.
Представить запрошенные пояснения в инспекцию организации следует в течение пяти рабочих дней:
- со дня получения от инспекции сообщения о выявленных ошибках и (или) неточностях, в котором содержится требование представить пояснения или внести изменения;
- со дня получения от инспекции требования о представлении пояснений в связи с уменьшением суммы налога к уплате в бюджет по результатам проверки уточненной декларации (расчета);
- со дня получения от инспекции требования о представлении пояснений, обосновывающих сумму полученного убытка, заявленного в декларации (расчете) за налоговый (отчетный период);
- со дня получения от инспекции требования представить пояснения и документы, связанные с участием в региональном инвестиционном проекте;
- со дня получения налоговым агентом от инспекции требования представить документы, подтверждающие правильность удержания налога на прибыль по ценным бумагам.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88, пункта 6 статьи 6.1, пункта 1 статьи 214.8 Налогового кодекса РФ.
Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения указанного сообщения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Пример определения предельного срока на представление пояснений по требованию инспекции в рамках камеральной налоговой проверки
16 июня 2014 года организация подала в инспекцию уточненную декларацию по транспортному налогу. 14 июля 2014 года организация получила из инспекции сообщение о выявленных ошибках и (или) неточностях с требованием представить пояснения или внести изменения. Предельный срок на подачу пояснений (внесение изменений) – с 15 по 21 июля 2014 года включительно.
Ответственности за непредставление (несвоевременное представление) письменных пояснений Налоговый кодекс РФ не предусматривает (ст. 88 НК РФ).
Главбух советует: если инспекция в ходе камеральной проверки требует представить письменные пояснения по выявленным ошибкам и противоречиям, исполните ее требование.
Несмотря на то что ответственности за непредставление письменных пояснений Налоговый кодекс РФ не предусматривает, своевременная подача пояснений может избавить организацию от проблем с необоснованным доначислением налога, пеней и привлечением к ответственности по итогам камеральной проверки.*
Для подачи устных пояснений должностному лицу организации (руководителю) нужно прийти в инспекцию в срок, указанный в уведомлении о вызове. За неявку по вызову руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
25.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.