Гарантийный взнос, который используется в качестве обеспечительного платежа по договору аренды, расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности на отдельном субсчете и
одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Когда у передающей гарантийный взнос стороны в дальнейшем возникнет расход в виде арендной платы, такой расход следует отразить в обычном порядке как арендный платеж - на дату, предусмотренную договором. В налоговом учете на основании п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ выдача гарантийного взноса (обеспечительного платежа) не является у передающей стороны расходом. Затраты, произведенные за счет гарантийного взноса, учитываются в общем порядке, предусмотренном для арендной платы, и относятся к прочим расходам (пп. 10 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Датой их признания является дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора аренды (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Подробный порядок отраже ния в учете операций по уплате гарантийного взноса содержится в материалах Системы Главбух
Статья: Обеспечительный платеж. Двойное назначение
В договорах строительного подряда нередко присутствует условие о перечислении обеспечительного платежа. Особенно при подписании госконтрактов. Как отражать сумму обеспечения в учете? Мнения налоговиков и судей не всегда совпадают...
Условия определяют в договоре
Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Обеспечительный платеж является одним из них.? Суть его в том, что одна из сторон договора (в том числе предварительного) перечисляет на счет контрагента определенную сумму, которую последний возвращает при надлежащем исполнении обязательств или не возвращает, если обязательства не выполнены. Называют его по-разному – «гарантийный платеж», «гарантийный взнос», «страховой взнос», но смысла это не меняет.
Условие об обеспечительном платеже предполагает стимулирование должника к исполнению принятых на себя обязательств надлежащим образом. Кроме того, такой платеж предотвращает (уменьшает) риск негативных последствий, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.
Несмотря на то что обеспечительный платеж достаточно широко используется на практике, особенно в арендных отношениях и в отношениях между заказчиком и подрядчиком в строительстве, гражданским законодательством его применение на данный момент никак не регламентировано. Из чего следует, что основным регулирующим документом является именно договор. В договоре (либо в отдельном соглашении к нему) следует прописать:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- сумму обеспечительного платежа;
- порядок его перечисления;
- обязательства, исполнение которых обеспечивает данный платеж;
- условия, при которых платеж подлежит возврату (если он возвратный);
- порядок возврата;
- порядок зачета при надлежащем исполнении обязательств (в счет окончательного расчета или просто расчета);
- порядок зачета в случае ненадлежащего исполнения обязательств (в счет уплаты штрафных санкций, возмещения убытков и т. д.).
Встречается несколько вариантов применения обеспечительного платежа:
- по истечении срока действия договора и при отсутствии претензий к качеству выполненных работ обеспечительный платеж подлежит возврату либо зачету в счет расчетов по договору;
- соответствующая сторона при наступлении определенных обстоятельств обязана внести обеспечительный платеж или возвратить его часть;
- зачет платежа в счет компенсации негативных последствий, наступивших в результате действий (бездействия) исполнителя. Зачет производится при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (например, в счет неустойки либо штрафа за ненадлежащее исполнение договора).
Учет у передающей стороны
Учет зависит от того, какие условия указаны в договоре. Обращаем внимание на то, что, если в договоре содержится условие о возможности зачета, обеспечительный платеж выполняет уже две функции, то есть выступает и как средство обеспечения, и как средство платежа.?
Бухгалтерский учет
Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н ) на отдельном субсчете?.
В случае существенности сумм выданных обеспечений необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о величине, функции обеспечительного платежа и условиях его невозвратности.
И одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (списание с него производится по мере погашения задолженности):
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
КРЕДИТ 51
– перечислен обеспечительный платеж;
ДЕБЕТ 009
– отражена сумма выданного обеспечения;
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
– возвращен обеспечительный платеж;
КРЕДИТ 009
– списана с учета сумма выданного обеспечения.
Расход у исполнителя (скажем, подрядчика) может возникнуть только в тот момент, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет неустойки (штрафа и т. д.) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору. То есть в момент признания санкций (убытков) самой организацией либо в момент вступления в силу судебного решения, если такой зачет организация обязана произвести по решению суда. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся к прочим расходам. Все эти санкции, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»
– признана (присуждена) неустойка (штраф) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору.
У передающей стороны в дальнейшем может возникнуть расход в виде арендной платы (например, у арендатора, внесшего обеспечительный платеж до начала пользования имуществом). Но на учет расходов обеспечительный платеж не влияет. Он в таком случае просто начинает исполнять функцию платежа. А расход у арендатора отражается в обычном порядке – на дату составления акта об оказании услуги либо на дату, предусмотренную договором,? допустим на последнее число месяца:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– учтена стоимость аренды за текущий месяц;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– выделен НДС со стоимости аренды;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС со стоимости аренды;
ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»
– зачтен обеспечительный платеж (часть платежа) в счет оплаты аренды.
Налогообложение
Выдача обеспечительного платежа не является у передающей стороны расходом? (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). Расход может возникнуть в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Они включаются во внереализационные расходы на основании подпункта 13пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Данные суммы подлежат отражению в составе расходов по мере их признания должником или на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда.
Затраты, произведенные за счет обеспечительных платежей (если договором предусмотрена такая возможность), в целях налогообложения прибыли учитываются в общем порядке – в зависимости от вида расходов. Например, арендная плата, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, относится к прочим расходам. Датой их признания является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода? (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). Значит, при наличии соответствующего условия в договоре дата зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы (по фактически оказанным услугам) может считаться датой признания расхода в налоговом учете.
Т.C. Согрина,
ведущий консультант по бухгалтерскому учету
и налогообложению ООО «Абсолют Актив» (г. Челябинск)
Журнал «Учет в строительстве», № 2, 2012
29.09.2014 г.
С уважением,
Ульяна Семенова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».